Calculele cu bugetul și raportul fondurilor extrabugetare. Contabilizarea decontărilor cu fonduri bugetare și extrabugetare
Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplă. Utilizați formularul de mai jos.
Elevii, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și activitatea lor vor fi foarte recunoscători.
introducere
1. Baza teoretică a calculelor cu bugetul și bugetul fondurile extrabugetare
1.1 Natura socio-economică a așezărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare
1.2 Sistemul de reglementare normativă a contului calculelor cu fondurile bugetare și extrabugetare
1.3 Problemele principale ale organizării contului calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare
2. Organizarea de contabilitate a calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare pe exemplul SRL "Golden Flock"
2.1 scurte caracteristici economice ale LLC "Flota de Aur"
2.2 Formarea informațiilor contabile privind calculele cu bugetul și fondurile extrabugetare în CL "Golden Flock"
2 3 Contabilizarea calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare în SRL "Golden Flock"
3. Îmbunătățirea contabilității calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare în SRL "Golden Flock"
3.1 Analiza comparativă a Regimului fiscal general și a sistemului simplificat pe exemplul LLC "Flota Golden"
3.2 Caracteristicile de automatizare de contabilitate calcule cu fonduri în afara bugetului, pe exemplul LLC "Golden Flock"
concluzie
Referințe
aplicaţii
introducere
Formarea bugetului de stat, o parte separată a cărei structură este în prezent în Rusia, este bugetul fondurilor sociale, urmărește implementarea funcțiilor statului, printre care și funcția socială. În procesul bugetar pot fi împărțite în două puncte principale: formarea și cheltuielile bugetului. În primul rând, metoda fiscală a fost utilizată pentru prima dată, deoarece colectarea impozitelor este singurul garant al activităților aparatului de stat responsabil cu stabilirea obiectivelor și utilizarea bugetului. În același timp, este dificil să se țină seama de interesele tuturor sectoarelor societății, istoria cunoaște multe exemple atunci când urmărirea obiectivelor sociale și creșterea ratelor de impozitare pentru acest lucru au fost însoțite de consecințe economice și sociale negative.
Problemele de contabilizare a decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare au o întreagă gamă de aspecte tehnice și metodologice care determină relevanța subiectului ales. Dificultățile tehnice de organizare a contabilității includ aspecte legate de automatizarea procesului de contabilitate, construirea structurii optime a subconturilor, stabilirea numărului necesar de niveluri pentru eficientizarea procedurilor contabile, găsirea rapidă a informațiilor necesare și utilizarea vizată a informațiilor generate.
Problemele metodologice de contabilizare a decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare sunt determinate de modificări regulate ale sistemului de reglementare contabilă în procesul de reformă, în conformitate cu standardele internaționale.
Prin urmare, tema aleasă a acestei lucrări presupune luarea în considerare a problemelor de reflecție în contabilitatea operațiunilor legate de calcule cu bugetul și fondurile extrabugetare.
Având în vedere cele de mai sus, scopul acestei lucrări este de a studia contabilitatea decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare, identificarea deficiențelor contabile și a posibilităților de îmbunătățire a acestora, precum și elaborarea măsurilor de îmbunătățire a contabilității decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare.
Pentru a atinge acest obiectiv este necesar să se rezolve următoarele sarcini:
1. Să ia în considerare baza teoretică pentru formarea fondurilor bugetare și extrabugetare, să identifice conceptele utilizate;
2. Să studieze sistemul de formare a informațiilor contabile și de decontare în scopul contabilizării calculelor cu fondurile bugetare și extrabugetare în "Golden Flock" SRL;
3. Identificarea gradului de interpenetare a contabilității, a contabilității fiscale și de gestiune și formarea informațiilor utilizate pentru acestea în CL "Golden Flock";
4. Să ofere diferite posibilități de îmbunătățire a contabilității decontărilor cu fonduri bugetare și extrabugetare pe baza automatizării, ținând seama de interesele contabilității fiscale și de gestiune;
5. Din opțiunile posibile de a alege cel mai bun model de automatizare a contabilității și de a vă justifica alegerea.
Obiectul cercetării este abordările existente privind organizarea contabilității decontărilor cu fonduri bugetare și extrabugetare.
Obiectul de studiu - sistemul contabil actual al calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare în LLC "Flota de Aur".
Partea teoretică a lucrării se bazează pe cercetările lui A. Smith, W. Petty, cercetătorii moderni A.G. Basangova, d.B. Budnikova, I.Yu. Kuznetsova, I.E. Kurenkova, T.G. Lukyanova, V.F. Palia, Yu.N. Semenova, A.D. Somenkova, V.A. Fedorov, V.M. Fedosova, V.Yu. Fokina, O.V. Proiectul și altele.
În această lucrare s-au folosit metodele de analiză, sinteză și comparație. Perioada de cercetare: 2005-2007 Lucrarea finală de calificare constă în introducerea, trei capitole, concluziile, lista de referințe și aplicații.
Primul capitol reflectă aspectele teoretice ale contabilității decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare, identifică problemele legate de organizarea contabilității. Al doilea capitol este dedicat contabilizării decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare din LLC "Flota de Aur": este prezentată o descriere a întreprinderii, este prezentată organizarea contabilității conturilor 68 "Calcule cu bugetul", 69 "Calcule cu fonduri extrabugetare". În capitolul al treilea s-au identificat deficiențe contabile și oportunități de optimizare a acestora, au fost elaborate măsuri de îmbunătățire a contabilității decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare la Golden Flock LLC.
1. Tbazele teoretice ale calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare
1.1 Socio-economiceesențăcalculecubugetohmșiextrabugetarăefonds
Un instrument practic pentru implementarea atât a funcțiilor sociale, cât și a oricăror altor funcții ale statului este impozitul obiectiv, al cărui rol se manifestă în primul rând în mobilizarea resurselor financiare pentru rezolvarea sarcinilor sociale și a altor sarcini. DG Blueberry subliniază faptul că taxele, ca instrument pentru satisfacerea nevoilor sociale, au apărut la începutul civilizației umane. Forma primară de impozitare Blueberry numește sacrificiu.
Colectarea impozitelor pentru a satisface chiar și cheltuielile sociale ale statului are întotdeauna consecințe sociale contradictorii. Principalele probleme legate de furnizarea financiară a cheltuielilor publice prin impozite includ:
1) corectitudinea colectării impozitelor - povara sarcinii fiscale;
2) corectitudinea distribuirii impozitelor - luând în considerare interesele sociale ale cetățenilor și alte cheltuieli ale statului;
3) costurile de colectare a impozitelor, care pot fi disproporționat de mari datorită sistemului ineficient de colectare a impozitelor.
Mai mult F. Aquinas, faimosul lider al bisericii și filozof al secolului al XIII-lea. El a vorbit despre problemele de stabilire și colectare a impozitelor după cum urmează: el a definit impozitele drept "o formă permisă de jaf". Ideea este că colectarea impozitelor întotdeauna încalcă interesele cuiva și, într-o oarecare măsură, agravează situația socială. După cum se știe, divizarea impozitelor directe și indirecte a fost aplicată din cele mai vechi timpuri. Criteriul pentru o astfel de împărțire este posibilitatea teoretică de a schimba impozitele asupra consumatorilor. Acest criteriu presupune că plătitorul final al impozitelor directe este cel care primește venituri (deține proprietatea etc. în funcție de baza impozabilă), în timp ce plătitorul final al impozitelor indirecte este consumatorul bunurilor cărora le este transferată taxa prin adăugarea pret. Cu toate acestea, practica mondială arată că aceasta este doar o ipoteză teoretică.
Impozitele directe, în anumite circumstanțe, pot fi, de asemenea, transferate către consumator prin mecanismul majorării prețurilor. La rândul său, impozitele indirecte nu pot fi întotdeauna transferate pe deplin către consumator, deoarece piața nu este în mod necesar în același volum, va lua bunurile la prețuri ridicate.
Există numeroase exemple de măsuri practice imprevizibile în materie de impozitare, care au avut consecințe sociale negative pentru populația generală. Deci, în anii '40 ai secolului al XVII-lea. Pentru localizarea consecințelor zonelor slabe și a pierderii masive a efectivelor de animale împotriva epidemiilor, guvernul rus a crescut astfel de bine-cunoscut impozit indirectca accize pe sare de la 5 la 20 de copeici. pentru kilograme. După cum puteți vedea, scopul majorării impozitelor a fost orientat social. Calculul a fost că sarea este consumată de toate segmentele populației, iar impozitul va fi transferat tuturor în mod egal. Cu toate acestea, acest lucru nu sa întâmplat, cele mai sărace segmente ale populației, care locuiau pe malurile Volgăi și Oka și hrănite mai ales pe pește, iar iarna - pe pește sărat, sufereau sever. Peștele a fost cea mai ieftină hrană, dar după introducerea accizelor specificate nu a fost profitabil să sare pește, a existat o penurie de produs alimentar principal. În Rusia, taxa de sare a fost abolită după revoltele populare "de sare", iar munca a început să eficientizeze finanțele pe motive mai rezonabile.
La rândul său, economistul englez William Petty a condus în lucrarea sa "Un tratat privind impozitele și taxele" argumente convingătoare în favoarea impozitării accizelor la populație. Argumentele lui Petty sunt următoarele:
1. Justiția naturală cere ca toată lumea să plătească în funcție de ceea ce consumă efectiv. În consecință, accizele nu se impun cu forța nimănui;
2. Accizele cu colectare atentă și obișnuită trebuie să se înmulțească, aceasta fiind singura modalitate de a îmbogăți oamenii;
3. Nimeni nu plătește de două ori pentru același lucru, evitând astfel impozitarea dublă și triplă;
4. Cu această metodă de impozitare puteți avea mereu informații excelente despre bogăția, creșterea și forța țării.
La sfârșitul secolului al XVIII-lea. în Europa, eforturile cercetătorilor economici au constituit teoria științifică a impozitării. Recunoscutul economist și filozof scoțian A. Smith în lucrarea sa "Un studiu privind natura și cauzele bogăției națiunilor" vorbește în continuare despre problemele sociale ale stabilirii și costului colectării impozitelor:
"Fiecare impozit trebuie să fie conceput și conceput astfel încât să preia și să păstreze din buzunarele oamenilor cât mai puțin posibil dincolo de ceea ce aduce la trezoreria statului. Impozitul poate lua sau deține din buzunarele oamenilor mult mai mult decât ceea ce aduce la trezorerie în următoarele moduri: în primul rând, colectarea acestuia poate necesita un număr mare de funcționari ale căror salarii sunt capabile să absoarbă cea mai mare parte a sumei pe care le aduce impozitul și a căror extorcare poate împovărează oamenii cu o taxă suplimentară. În al doilea rând, poate împiedica ocuparea forței de muncă a populației și împiedica angajarea în meseriile care oferă mijloace de trai și de muncă pentru mulți oameni. În al treilea rând, cu confiscări și alte pedepse la care sunt supuși persoanele nefericite care încearcă să se sustragă plății unei taxe, le distruge adesea, distrugând astfel beneficiile pe care societatea le-ar putea obține de la aplicarea capitalului lor. O taxă nerezonabilă creează o mare tentă pentru contrabandă ... Spre deosebire de toate principiile justiției, legea creează mai întâi ispita și apoi îi pedepsește pe cei care o dau ".
Astfel, A. Smith a exprimat problemele socio-economice legate de completarea bugetului de stat și legătura inextricabilă dintre funcția socială (care vizează asigurarea cetățenilor) și funcția economică (menită să sporească bunăstarea cetățenilor și a statului). Ideile exprimate de A. Smith au fost dezvoltate în SUA în anii 1980. Secolul XX. în lucrările oamenilor de știință - adepți ai "teoriei propunerii". Acestea includ M. Waydenbaum, M. Burns, G. Stein, A. Laffer.
A. Laffer, construind o relație parabolică între progresivitatea impozitelor și veniturile bugetare, a făcut următoarea concluzie:
Reducerile fiscale au un efect pozitiv asupra investițiilor din sectorul privat. "Ideea fundamentală din spatele curbei", a spus Laffer, "este că cu cât sunt mai mari ratele de impozitare marginale, cu atât stimulentul este mai puternic ca indivizii să se sustragă acestora. Oamenii nu muncesc să plătească impozite ... Dacă, totuși, funcționarea cu succes a pieței se va confrunta cu o discriminare tot mai mare sub formă de taxe mai mari și progresive ... atunci activitatea economică va scădea ".
Fig. 1.1 Dependența veniturilor fiscale din buget de nivelul impozitării
Luând în considerare curba Laffer prezentată în fig. 1.1, puteți adăuga: ponderarea sarcinii fiscale poate duce la schimbări pozitive în economie, dar numai până la o anumită limită.
În fig. 1.1 rata impozituluiegal cu maximul - este maximul permis în ceea ce privește colectarea veniturilor la buget. Conform curbei Laffer, creșterea ratelor de impozitare numai până la o anumită limită susține creșterea veniturilor fiscale, atunci această creștere încetinește și apoi urmează fie o scădere ușoară a veniturilor bugetare, fie o scădere accentuată a acestora.
Mai jos, abordăm problema distribuirii bugetelor, dar pentru moment, să ne îndreptăm spre conceptul de "buget".
AD Somenkov subliniază că termenul "buget" ca act de aprobare a veniturilor și cheltuielilor statului a intrat în circulația terminologică abia la începutul secolului al XIX-lea. Obligația de a aproba un buget consacrat în legislația țărilor occidentale a promovat înrădăcinarea în știința juridică a Occidentului ideii unui buget ca criteriu de evaluare a constituționalității sistemului de stat. Ideea este că bugetul este adoptat doar în acele țări în care managementul se desfășoară în baza constituției. În procesul de formare și execuție a bugetului, pot fi luate în considerare două aspecte (figura 1.2):
Fig. 1.2. Aspecte selectate la examinarea bugetului
Cerința de exhaustivitate a bugetului, conform V.A. Fedorov, constă în următoarele: toate cheltuielile și veniturile statului ar trebui să se reflecte integral în bugetul adoptat. Acest lucru înseamnă, de asemenea, că nu ar trebui să existe venituri și cheltuieli guvernamentale care să nu se reflecte în bugetul adoptat.
Principiul economic al execuției bugetare înseamnă consecințele economice ale execuției și neexecutării bugetului de stat. Execuția bugetului este controlată prin intermediul mecanismului de control bugetar, care face parte din controlul financiar global.
AD Somenkov, V.Yu. Fokina în analiza execuției bugetului distinge următoarele tipuri de buget: bugetul brut și bugetul net. Bugetul brut pentru toate elementele reflectă veniturile și cheltuielile în totalitate, iar în bugetul net - rezultă doar soldul net. Deci, în bugetul net veniturile fiscale sunt prezentate fără cheltuieli fiscale.
În Rusia, fondurile extrabugetare de stat au început să se formeze de la începutul anilor 1990. Aceste fonduri au primit denumirea de "extrabugetar" deoarece au fost create pentru nevoi sociale specifice, iar bugetele lor sunt formate și cheltuite separat de bugetul federal. Separarea bugetului federal și a fondurilor extrabugetare este stabilită prin art. 10 din Codul bugetar.
În 1991, legea Federației Ruse nr. 1499-1 din 28 iunie 1991 "Cu privire la asigurarea de sănătate a cetățenilor în Federația Rusă" (legea depășită, noua lege din data de 28 decembrie 2006, nr. 1499-1) au fost stabilite formele și mecanismul asigurării de sănătate. Potrivit art. 1 din prezenta lege, asigurarea medicală este o formă de protecție socială a intereselor populației în domeniul protecției sănătății. Asigurarea medicală garantează cetățenilor care primesc îngrijiri medicale din fondurile acumulate ale fondului OMS. Asigurarea medicală se desfășoară în două forme: obligatorie (sistemul de plăți în cadrul impozitului social unificat) și voluntară.
În 1999 a fost adoptată Legea nr. 165-FZ "Cu privire la noțiunile de bază ale asigurărilor sociale obligatorii". Scopul asigurării sociale este asigurarea socială a cetățenilor prin acordarea de prestații, tratament sanatoriu etc. Contribuțiile obligatorii de asigurări sociale sunt, de asemenea, incluse în impozitul social unificat.
În asigurările sociale există un tip distinct de asigurare care nu are legătură cu impozitul social unificat. Această asigurare împotriva accidentelor și a bolilor profesionale (NS și PZ). Acest tip de asigurare este reglementat de legea din 24 iunie 1998 nr. 125-FZ "Cu privire la asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale".
Legea federală nr. 167-FZ din 15 decembrie 2001 "Cu privire la asigurarea obligatorie de pensie în Federația Rusă" stabilește ratele de asigurare a pensiei modificate, comparativ cu legislația RSFSR. În prezent. Conform acestei legi, fondurile Fondului de pensii al Federației Ruse se formează în detrimentul deducerilor obligatorii din partea organizațiilor și a antreprenorilor individuali. Aceste contribuții obligatorii nu sunt incluse în structura impozitului social unificat și sunt utilizate pentru a forma partea de asigurare a pensiei pentru limită de vârstă și partea finanțată a pensiei pentru limită de vârstă.
TG Lukyanova indică faptul că fondurile sociale enumerate se formează în detrimentul retragerii de fonduri a organizațiilor, în timp ce baza pentru calcularea contribuțiilor evaluate și a impozitului social unificat este fondul de salarii. Autorul arată că metodele de mobilizare a veniturilor fondurilor extrabugetare pe baza rezultatelor activităților economice ale întreprinderilor sunt încă în fază incipientă și nu au fost puse în aplicare.
OV Chernova susține că simpla formare a fondurilor bugetare și fondurilor extrabugetare ale țării și determinarea direcțiilor de cheltuieli nu este suficientă pentru a aborda problemele sociale din stat. Pentru aceasta, este necesară o politică socială bine gândită. Autorul arată că absența unei politici sociale clar formulate în anii 1990. iar lipsa unei puneri în aplicare eficace este în prezent provocată de continuarea crizei sociale: persistența șomajului, scăderea disponibilității tratamentului de calitate, medicamentele și alte beneficii sociale pentru cei săraci.
OV Chernov analizează diferite tipuri de state în conformitate cu principiul profunzimii programelor sociale. Autorul folosește termenul "stat de bunăstare" în raport cu țări precum Suedia, Germania, Danemarca și arată că, chiar dacă liberalismul socio-economic are rădăcini adânci, cum ar fi în Statele Unite, politica socială de stat vizată este urmărită.
Trebuie remarcat faptul că mulți autori, de exemplu I.Yu. Kuznetsova, ca principala cauză a crizei sociale din anii '90. Secolul XX. în Rusia, indică o defalcare a sistemului fiscal în timpul tranziției de la o economie de comandă-administrativă la una reglementată de piață. Studiul de disertație al lui Kuznetsov arată că formarea unui stat de bunăstare presupune, mai presus de toate, formarea unui model corect de impozitare, în primul rând, impozitul pe venitul personal.
Luați în considerare structura principală a veniturilor populației din Rusia în perioada 2000-2005. (tabelul 1.1). Din tabelul 1.1 se observă că ponderea maximă a plăților sociale în structura veniturilor cetățenilor din Federația Rusă se încadrează în perioada 2001-2003. Până în anul 2005 ponderea plăților sociale a scăzut la 12,8%, iar veniturile din activități de afaceri de asemenea, a scăzut, comparativ cu perioadele anterioare, nu există o creștere a ponderii salariilor în structura veniturilor.
Creșterea se înregistrează numai pentru veniturile din proprietate. În opinia noastră, acest lucru demonstrează absența condițiilor prealabile pentru creșterea economică a Rusiei, deoarece veniturile din proprietățile de leasing nu creează noi locuri de muncă și nu sporesc abilitățile antreprenoriale ale cetățenilor.
Tabelul 1.1 - Compoziție venituri din numerar populația Federației Ruse (în procente)
Sursa: Anuarul statistic rusesc. 2006. - Moscova: Rosstat, 2007.
În acest context, în opinia noastră, scăderea ponderii plăților sociale este un lucru pozitiv, deoarece aceasta indică o creștere a nivelului bunăstării locuitorilor în general, o scădere (în termeni monetari) a ponderii întreținerii în detrimentul fondurilor bugetare pentru șomerii care beneficiază de prestații.
În final, luând în considerare esența socio-economică a construcției bugetului unei țări și a fondurilor extrabugetare, se pot trage următoarele concluzii:
1. Funcția socială a bugetului de stat nu poate fi separată de cea economică, deoarece economia statului este baza bunăstării cetățenilor și a donatorului de programe sociale.
2. Taxele și onorariile sunt, din cele mai vechi timpuri, singurul garant și instrument eficient pentru implementarea funcțiilor sociale de stat. Caritate, care a primit o distribuție specială în Rusia în secolele XIX - începutul secolului XX. a făcut cu siguranță o contribuție imensă la dezvoltarea medicinei, a științei, a culturii și a artei. Cu toate acestea, caritatea aparține sferei nevoilor spirituale personale ale filantropilor sau sferei activității lor politice și poate fi, de asemenea, reglementată și încurajată prin mijloacele aceluiași legislația fiscală prin acordarea de pauze fiscale.
3. După analizarea dezvoltării sistemului fiscal din lume, principalele sale probleme includ
· Corectitudinea înființării și colectării impozitelor (povara sarcinii fiscale);
· Corectitudinea și eficiența alocării bugetului;
· Costul și complexitatea colectării impozitelor.
4. Oamenii și organizațiile nu doresc să plătească impozite și taxe, deoarece acestea nu sunt scopul activităților lor, distrag resursele financiare și într-o oarecare măsură subminează bunăstarea, deci taxele și onorariile nu trebuie să depășească limitele rezonabile și ar trebui să se străduiască să minimizeze. Acest lucru este în interesul, înainte de toate, al bugetului de stat (și al fondurilor extrabugetare).
5. Pentru a pune în aplicare funcția socială, statul ar trebui să formeze în mod clar o politică socială și să depună eforturi intenționate pentru implementarea sa.
6. Pentru a realiza funcția socială a bugetului, statul trebuie, în primul rând, să aibă grijă de dezvoltarea antreprenoriatului - întreprinderile mici și mijlocii care se află cel mai aproape de gospodării.
1.2 sistemreglementareadministrarecontabilitatecalculecubugetșiextrabugetarăfonduri
În sistemul contabilității de reglementare, un loc separat ocupă Legea nr. 129-ФЗ "Cu privire la contabilitate", adoptată de Duma de Stat în 1996. Legea stabilește conceptele fundamentale ale contabilității, ale obiectelor și sarcinilor sale principale. Astfel, principalele obiective ale contabilității includ:
· Formarea de informații complete și exacte despre activitățile organizației și statutul proprietății;
· Asigurarea fiabilității contabilitate pentru utilizatorii interni și externi;
· Prevenirea rezultatelor negative ale activității organizației;
· Identificarea rezervelor interne pentru a asigura sustenabilitatea financiară a organizației.
În art. 2 din Legea "Cu privire la contabilitate" corespunde conceptului de Plan de Conturi, conform căruia schema de conturi este o listă sistematică de conturi sintetice.
Articolul 3 din lege instituie un sistem de legislație privind contabilitatea în România Federația Rusă. Legislația Federației Ruse privind contabilitatea constă în următoarele acte normative:
1. Legea "Cu privire la contabilitate";
2. Alte legi federale;
3. Decretele președintelui;
4. Hotărârile Guvernului.
Potrivit art. 5 din Lege, gestiunea metodologică generală a contabilității este efectuată de Guvernul Federației Ruse cu ajutorul următoarelor documente de reglementare și metodologice:
1. planuri de conturi de contabilitate și instrucțiuni pentru utilizarea lor;
2. Reglementările privind contabilitatea (PBU);
3. Alte reglementări privind aspectele contabile;
4. Dispoziții care stabilesc norme contabile și de raportare în domeniul vamal.
Potrivit art. 4 din lege, contabilitatea este obligatorie pentru toate organizațiile situate pe teritoriul Federației Ruse, precum și sucursalele și reprezentanțele organizațiilor străine (dacă nu se prevede altfel în tratatele internaționale). Pentru cetățenii care desfășoară activități antreprenoriale fără a forma o entitate juridică, este obligatoriu să se mențină contabilitatea fiscală în scopuri fiscale.
Un punct foarte important pentru organizațiile care aplică sistemul simplificat de impozitare (USN) este că, conform art. 4 din lege, astfel de organizații sunt scutite de obligația contabilității și sunt obligate doar să țină evidența fiscală în conformitate cu capitolul 26.2 Codul fiscal Federația rusă. Cu toate acestea, în același timp, contabilizarea mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale pentru acestea este păstrată în mod general.
Adăugăm că mulți auditori, de exemplu, D. B. Budniki este totuși sfătuiți să mențină contabilitatea în întregime de către organizațiile care utilizează sistemul simplificat de impozitare, deoarece efectuarea de tranzacții legate de activele imobilizate și absența contabilizării pentru toate celelalte tranzacții creează confuzie în contabilitate.
În conformitate cu legea "Cu privire la contabilitate", în 1998, a fost emis un ordin al Ministerului Finanțelor nr. 34n, care aprobă Regulamentul privind contabilitatea și evidența contabilă în Federația Rusă. Prezentul regulament repetă în mare măsură și specifică reglementările din lege.
Prin ordinul Ministerului de Finanțe al Federației Ruse din data de 9 octombrie 2000 nr. 94n, a fost prezentată Planul de conturi și instrucțiunile de utilizare a acesteia. Planul de conturi aprobat include următoarele secțiuni de conturi:
1. Secțiunea I. Active imobilizate;
2. Secțiunea II. Stocurile;
3. Secțiunea III. Costurile de producție;
4. Secțiunea IV. Produse și bunuri finite;
5. Secțiunea V. Numerar;
6. Secțiunea VI. calcule;
7. Secțiunea VII. Capitala;
8. Secțiunea VIII. Rezultatele financiare;
9. Conturi extrabilanțiere.
Pentru a ține seama de operațiunile privind decontările cu fonduri bugetare și extrabugetare, în secțiunea VI a Planului de conturi sunt prevăzute următoarele conturi:
· 68 "Calcularea impozitelor și taxelor" cu subconturi pe tip de impozit;
• 69 "Calcule pentru asigurarea și securitatea socială" cu subconturi pe tipuri de fonduri extrabugetare și deduceri.
Trebuie remarcat faptul că planul de conturi a fost stabilit pentru utilizarea obligatorie a unui singur cont sintetic. În ceea ce privește subconturile, organizația însăși le organizează și le sistematizează în funcție de nevoile lor, planul de conturi doar recomandă unele dintre ele. Adăugați acel software modern de contabilitate, în conformitate cu nevoile fiecărei companii, oferă utilizatorului posibilitatea de a configura și a introduce subconturile.
Fiecare organizație, în conformitate cu ordinul său de impozitare (sistemul obișnuit sau USN), creează astfel sub-conturi ale conturilor cu bugetul și fondurile extrabugetare pentru a asigura exhaustivitatea contabilității.
Legislația care stabilește contabilitatea în general și contabilizarea decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare include, în special, Ordinul Ministerului Finanțelor nr. 64n din 12/21/1998 "Cu privire la recomandările standard privind organizarea contabilității pentru întreprinderile mici". Aceste recomandări repetă dispozițiile Legii contabilității și, în plus, se recomandă unei întreprinderi mici să țină contabilitatea utilizând următoarele sisteme de registre contabile (opțional):
· O formă unică de contabilitate;
· Formular de contabilizare pentru întreprinderi mici și organizații de afaceri;
· O formă simplificată de contabilitate.
Se adaugă faptul că, în prezent, contabilitatea în cadrul organizațiilor este automatizată, prin urmare, forma automată aplicată de contabilitate (de exemplu, în 1C: Contabilitate) ia în considerare toate sistemele listate ale registrelor contabile și le permite să fie configurate cu suficientă flexibilitate.
Conceptul de contabilitate într-o economie de piață din Rusia, aprobat de Consiliul metodologic pentru contabilitate al Ministerului de Finanțe al Federației Ruse, este de asemenea un document fundamental care reglementează contabilitatea în general. După cum se precizează în Concept, se bazează pe cele mai recente realizări ale științei și practicii, se concentrează pe un model de economie de piață, utilizează experiența țărilor cu economii de piață dezvoltate și îndeplinește standardele de raportare financiară recunoscute la nivel internațional. Această Concepție nu înlocuiește niciun document de reglementare, ci servește drept bază pentru luarea deciziilor cu privire la aspecte care nu sunt clar răspunsate de legislația în vigoare.
Separat separat de documentele de reglementare care reglementează menținerea contabilității, sunt Regulamentele privind contabilitatea (PBU). În prezent, baza legislativă are 20 de PBU-uri diferite aprobate prin ordine ale Ministerului Finanțelor și un regulament separat privind contabilizarea investițiilor pe termen lung, aprobat printr-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din 1993.
Atunci când se analizează Regulamentul de Contabilitate (PBU), ar trebui subliniate următoarele dispoziții:
· Reglementarea sistemului general de contabilitate în ansamblu;
· Reglementarea anumitor domenii de contabilitate, printre care:
· Adresată direct contabilității calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare;
· Adresată altor sectoare de contabilitate.
Este necesar să se ia în considerare, în primul rând, acele UAP care reglementează sistemul general de contabilitate, deoarece se aplică și în cazul contabilității decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare. Pentru un PBU cuprinzător, în opinia noastră, includeți:
· PBU 1/98 "Politica contabilă a organizației";
· PBU 4/99 "Declarații contabile ale organizației";
· PBU 7/98 "Evenimente după data de raportare";
· PBU 8/01 "Fapte condiționate ale activității economice";
· PBU 9/99 "Veniturile organizației";
· PBU 10/99 "Cheltuieli de organizare".
Regulamentul contabil 1/98 "Politica contabilă a unei organizații" determină compilarea principalelor reglementări locale privind contabilitatea într-o organizație - politica contabilă. Această reglementare locală nu trebuie să contravină normelor legislației privind contabilitatea, scopul acesteia fiind de a utiliza posibilitățile de alegere în normele juridice.
Astfel, politica contabilă este setul de metode contabile adoptate de organizație: observația primară, măsurarea costurilor, gruparea curentă și sinteza finală a faptelor de activitate economică.
Politica contabilă a organizației este formată de contabilul-șef al organizației și aprobată de șeful organizației. La aprobarea politicii contabile, deoarece componentele sale integrale sunt aprobate:
· Planul de lucru al conturilor contabile, care conține conturi sintetice și analitice;
· Formele documentelor contabile primare utilizate pentru procesarea faptelor de activități economice pentru care nu sunt furnizate forme standard de documente contabile primare, precum și forme de documente pentru situațiile financiare interne;
· Procedura de inventariere a activelor și pasivelor organizației;
· Metode de evaluare a activelor și pasivelor;
· Reguli (graficul) fluxului documentelor și tehnologia procesării informațiilor contabile;
· Procedura de control pentru tranzacțiile comerciale.
PBU 4/99 "Raportarea contabilității organizației" stabilește formularele standard ale situațiilor financiare pentru organizații, definește o procedură simplificată de generare a situațiilor financiare pentru întreprinderile mici și organizațiile non-profit, precum și caracteristicile formării situațiilor financiare în cazurile de reorganizare sau lichidare a unei organizații.
PBU 7/98 "Evenimente după data raportării" și PBU 8/01 "Fapte condiționate ale activității economice" nu au consecințe și valori în ceea ce privește scopurile de impozitare, prin urmare nu ne vom opri la examinarea acestor documente de reglementare. Observăm doar faptul că evenimentul după data de raportare recunoaște faptul că activitatea economică a avut sau ar putea avea un impact asupra situației financiare a organizației și care a avut loc între data raportării și data semnării situațiilor financiare pentru anul de raportare.
Faptele constatate ale activității economice sunt fapte, apariția unor consecințe care sunt incerte (de exemplu, executarea unei hotărâri judecătorești sau decizia instanței în sine).
PBU 9/99 "Veniturile unei organizații" oferă o definiție a venitului în scopuri contabile, care are diferențe semnificative în ceea ce privește definirea venitului în scopuri fiscale (impozitul pe venit). Astfel, veniturile unei organizații sunt recunoscute ca o creștere a beneficiilor economice ca urmare a primirii de active sau a rambursării datoriilor, ceea ce duce la o majorare a capitalului organizației, cu excepția contribuțiilor participanților (proprietari). O inovație semnificativă este utilizarea termenilor "beneficii economice" și "capital".
În consecință, PBU 10/99 "Cheltuielile unei organizații" determină ce cheltuieli sunt în scopuri contabile. Cheltuielile sunt înțelese ca o scădere a beneficiilor economice ca urmare a cedării activelor sau a apariției unor datorii, ceea ce duce la o scădere a capitalului organizației, cu excepția unei scăderi a depozitelor așa cum a decis participanții (proprietarii).
Având în vedere prevederile privind contabilitatea, care reglementează contabilitatea în general și afectează în mod indirect aspectele legate de contabilizarea decontărilor cu fonduri bugetare și extrabugetare, să luăm în considerare considerarea UBB dedicată acestor probleme. Aceste regulamente includ:
· PBU 13/2000 "Contabilitatea ajutoarelor de stat";
· PBU 18/02 "Contabilizarea calculului impozitului pe venit".
Poziția privind contabilitatea "Contabilitatea ajutoarelor de stat" stabilește regulile de generare în informațiile contabile privind primirea și utilizarea ajutorului de stat acordat organizațiilor comerciale (cu excepția instituțiilor de credit). În cazul general, asistența guvernamentală sub formă de numerar sau de proprietate este considerată contabilă drept beneficiu economic. Formele de asistență de stat sunt:
· Subvenții;
· Credite bugetare (cu excepția creditelor fiscale, amânărilor și ratelor pentru plata impozitelor și a altor obligații);
· Furnizarea de resurse: terenuri și alte proprietăți.
În scopuri contabile, fondurile bugetare sunt împărțite în:
· Fonduri pentru finanțarea cheltuielilor de capital asociate achiziționării, construcției sau achiziționării de active imobilizate prin alte mijloace;
· Fonduri pentru finanțarea cheltuielilor curente.
Organizația acceptă fonduri bugetare pentru contabilitate în condițiile următoare:
· Există încrederea că vor fi îndeplinite condițiile pentru furnizarea acestor fonduri de către organizație. Confirmarea poate fi încheiată cu acorduri, decizii adoptate și anunțate public, studii de fezabilitate și alte documente;
· Există încredere că aceste fonduri vor fi primite. Confirmarea poate fi aprobată listele de buget, notificarea alocărilor bugetare, actele de acceptare și transferul resurselor și alte documente relevante.
Toate resursele specificate primite în numerar și în natură sunt acceptate pentru contabilitate în termeni monetari, valoarea cărora este determinată de organizație pe baza prețului la care, în circumstanțe comparabile, stabilește de obicei valoarea acelorași sau a unor active similare. Fondurile bugetare primite se reflectă în contabilitate, ca urmare a apariției unor finanțări și a unor datorii specifice acestor fonduri. Pe măsură ce fondurile sunt efectiv încasate, sumele corespunzătoare reduc datoriile și cresc conturile pentru numerar, investiții de capital etc.
Fondurile bugetare furnizate pentru finanțarea cheltuielilor suportate de organizație în perioadele anterioare de raportare sunt înregistrate ca apariția datoriilor din aceste fonduri și o creștere a rezultatului financiar al organizației ca și alte venituri.
Împrumuturile bugetare furnizate organizațiilor sunt înregistrate în contabilitate în modul general adoptat pentru contabilizarea fondurilor împrumutate.
Cea mai dificilă și controversată, în opinia noastră, este folosirea PBU18 / 02 "Contabilitate pentru calcularea impozitului pe venit". Este posibil ca această dispoziție să nu se aplice întreprinderilor mici. PBU 18/02 stabilește noile categorii de contabilitate care nu au fost aplicate înainte de adoptarea regulamentelor:
· Diferențe permanente;
· Obligații fiscale permanente;
· Diferențe temporare;
· Un activ privind impozitul amânat;
· Datoria privind impozitul amânat.
Potrivit PBU 18/02, diferența dintre profitul (pierderea) contabil și profitul (pierderea) impozabil al perioadei de raportare, care rezultă din diferitele reguli de determinare a rezultatului financiar în scopuri contabile și fiscale, constă în așa-numitele diferențe permanente și temporare.
Diferențele permanente sunt veniturile și cheltuielile care formează profitul (pierderea) contabilității din perioada de raportare și sunt excluse din calculul bazei impozitului pe profit.
Potrivit PBU 18/02, diferențele permanente rezultă din:
· Excesul de cheltuieli reale luate în considerare la formarea profitului (pierderii) contabile față de cheltuielile normalizate acceptate în scopuri fiscale;
· Nerecunoașterea în scopuri fiscale a anumitor tipuri de cheltuieli și pierderi (donarea de proprietăți, diferența dintre valoarea estimată a proprietății și valoarea contabilă etc.);
· Alte diferențe similare.
Diferențele constante ale perioadei de raportare se reflectă în contabilitatea separată (în contabilitatea analitică a contului corespunzător al activelor și datoriilor, la evaluarea cărora există o diferență permanentă).
O datorie fiscală permanentă este suma impozitului care duce la o majorare a plăților fiscale pentru impozitul pe venit în 2006 perioada de raportare, și este egală cu diferența constantă înmulțită cu rata de impozitare.
Obligațiile fiscale permanente sunt înregistrate în evidența contabilă a contului de profit și pierdere 99 (subcontul "datorie fiscală permanentă"), în corespondență cu creditul contului pentru calculul impozitelor și taxelor 68.
Pe baza PBU 18/02, diferențele temporare sunt înțelese ca venituri și cheltuieli care formează profitul (pierderea) contabil într-o singură perioadă de raportare și baza de impozitare a impozitului pe venit - în altă perioadă sau în alte perioade de raportare. Astfel, diferențele temporare în formarea venitului impozabil conduc la formarea unui impozit pe venit amânat.
În consecință, impozitul pe impozitul amânat se înțelege ca o sumă care afectează valoarea impozitului pe profit datorat bugetului în următoarele perioade de raportare.
Diferențele temporare, în funcție de natura impactului lor asupra veniturilor impozabile (pierderi), sunt împărțite în:
· Diferențe temporare deductibile (reducerea bazei impozitului pe venit);
· Diferențe temporare impozabile (majorarea bazei de impozitare a veniturilor).
Deductibile diferențele temporare în formarea profitului (pierderii) impozabile conduc la formarea unei impozite amânate a venitului, care ar trebui să reducă suma impozitului pe venit plătibil la buget în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Diferențele temporare impozabile în formarea veniturilor impozabile (pierderilor) conduc la formarea unei impozite amânate a impozitului pe venit, care ar trebui să majoreze cuantumul impozitului pe venit datorat bugetului în următoarea perioadă de raportare sau în perioadele de raportare ulterioare.
Diferențele temporare deductibile și diferențele temporare impozabile ale perioadei de raportare sunt reflectate separat în evidențele contabile (în contabilitatea analitică a contului corespunzător al activelor și datoriilor, la evaluarea cărora a apărut diferența temporară deductibilă sau diferența temporară impozabilă).
În consecință, un impozit amânat este egal cu produsul unei diferențe temporare deductibile cu rata impozitului pe profit, iar o datorie privind impozitul amânat este rezultatul unei diferențe temporare impozabile cu rata impozitului pe profit.
Potrivit autorilor individuali, necesitatea de a păstra înregistrări ale categoriilor relevante de contabilitate complică contabilitatea și creează beneficii numai pentru utilizatorii externi de situații financiare (IFTS). Problemele apărute în urma utilizării PBU 18/02 vor fi discutate în detaliu în paragraful următor al acestei secțiuni.
Având în vedere sistemul de reglementare normativă a contabilității decontărilor cu fonduri bugetare și extrabugetare, am ajuns la concluzia că legislația privind contabilitatea constă în două niveluri. Cel mai înalt nivel include Legea privind contabilitatea, alte legi federale, decretele președintelui și decretele guvernului.
Suportul metodologic și metodologic general pentru construirea unui sistem contabil pentru decontările cu bugetul și fondurile extrabugetare constă în documente de reglementare de nivelul doi, respectiv: Planul de Conturi, Reglementările contabile, alte documente de reglementare (Scrisori ale Ministerului Finanțelor) etc.
În ciuda clasificării pe care am efectuat-o, toate documentele de reglementare creează un sistem contabil integral în Federația Rusă.
1.3 principalproblemeleorganizațiicontabilitatecalculecubugetșiextrabugetarăfonduri
Pe baza studiului literaturii de specialitate cu privire la aspectele contabile, se poate concluziona că printre diversitatea problemelor emergente se pot identifica două aspecte ale problemelor:
1. Problemele organizării tehnice a calculelor contabile în organizație;
2. Problemele de separare a contabilității și contabilității fiscale;
3. Probleme de natură metodică în utilizarea PBU 18/02;
4. Probleme de automatizare a contabilității conturilor la buget.
Primul tip de probleme este dificultatea de a organiza fluxul de lucru la întreprindere, ceea ce duce la erori în determinarea bazei impozabile a impozitelor sau a contribuțiilor de asigurări sociale și a erorilor care apar pe această bază în contabilitate.
AG Basangov subliniază o altă problemă - problema separării contabilității și a contabilității fiscale. Autorul propune utilizarea datelor contabile în scopuri fiscale, pentru care este necesar, în opinia sa, să se introducă o clasificare detaliată a subconturilor diferitelor tipuri de datorii la buget și calculele acestora. Autorul subliniază că "o analiză a bazelor impozabile a arătat că în 1992 au existat 159 de astfel de plăți către buget, în 1998 au crescut la 323, în 2002 la 489, iar în 2006 la 820. Acest lucru este necesar pentru contabilizarea creării de informații privind diferitele zone cuprinse în registrele contabile relevante pentru a se asigura efectuarea calculului valorii plăților. "
Se adaugă faptul că autorul se opune separării complete a contabilității și a contabilității fiscale, deoarece propune utilizarea informațiilor contabile în scopuri fiscale. Însă, în practică, majoritatea contabililor nu fac decât acest lucru, deoarece este dictată de logica impunerii taxelor și a funcționării cu sistemul contabil. Să explicăm afirmația noastră: baza fiscală poate fi fie un indicator contabil (salariile acumulate în scopul impozitului social unificat în general), fie o bază calculată (baza de impozitare pentru impozitul pe profit). În cazul în care baza fiscală este un indicator contabil, nu este logic să se separe contabilitatea fiscală și contabilitatea, deoarece contabilul utilizează informațiile contabile pentru a calcula impozitul.
Prin urmare, în cazurile în care baza fiscală este un indicator contabil sau aproape de acesta (ușor ajustată), în conformitate cu N.V. Valebnikova, cei mai mulți contabili ignoră cerința de contabilitate fiscală.
Adoptarea PBU 18/02 "Contabilitatea pentru decontarea impozitului pe venit" a condus la apariția unei serii de probleme, iar atitudinea diferitor specialiști față de sensul prevederii în contabilitatea rusă este ambiguă.
Deci, I.V. Kurenkov pledează pentru utilizarea acestui PBU și dovedește valoarea sa ridicată. Autorul scrie că prin introducerea Regulamentului privind contabilitatea și raportarea în Federația Rusă, aprobat prin ordin al Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din data de 26 decembrie 1994 nr. 170 (documentul normativ a fost anulat prin Regulamentul privind contabilitatea), principiul certitudinii temporare a faptelor a fost stabilit în contabilitate economică, conform căreia veniturile din vânzări au început să fie determinate ca expedierea produselor (lucrări, servicii).
În același timp, în scopuri fiscale, sa menținut procedura stabilită de regulamentul privind compunerea costurilor, conform căreia veniturile ar putea fi determinate fie "prin expediere", fie prin "plată".
IV Kurenkov adaugă că în acest sens a devenit necesar să se introducă noua formă raportarea fiscală sub forma unui certificat care reglementează procedura de determinare a datelor reflectate în calculul impozitului pe profitul real.
Odată cu lansarea noului PBU "Venituri ale organizației" și a cheltuielilor organizației "PBU", contabilitatea veniturilor și a cheltuielilor a fost modificată, numărul de ajustări ale datelor contabile pentru a calcula venitul impozabil a crescut.
Kurenkov ajunge la concluzia că sistemul de decontare fiscală a fost complicat într-o asemenea măsură încât, pentru a aduce datele contabile în conformitate cu cerințele legislației fiscale, au trebuit să fie efectuate peste 70 de operațiuni, dintre care unele au inclus proceduri de dublă ajustare. Această situație sa explicat prin faptul că, pe parcursul elaborării calculului impozitului pe profit, autoritățile fiscale au încercat să detalieze toate cazurile posibile de discrepanțe între profit, calculate conform regulilor contabile și contabilității fiscale.
Kurenkov subliniază că, până în anul 2003, sistemul de contabilitate fiscală a încălcat principiul certitudinii temporare a faptelor de activitate economică, deoarece niciuna dintre instrucțiunile autorităților fiscale nu prevedea proceduri contabile speciale care să permită contabilizarea efectului veniturilor și cheltuielilor asupra sumei de impozit perioada în care au apărut.
Alte I.V. Kurenkov arată că situația a fost în mare parte corectată prin introducerea PBU 18/02 "Contabilizarea impozitului pe venit", care a stabilit metoda impozitului amânat, asigurând astfel certitudinea temporară a cheltuielilor sub forma impozitului pe venit.
Autorul subliniază că principala diferență între metodologia de calculare a impozitului pe venit în conformitate cu AR 18/02 și metodologia prezentată în instrucțiunile autorităților fiscale este faptul că, în metoda impozitului amânat, ajustările profiturilor contabile se fac nu numai din cauza faptului recunoașterea venitului sau a cheltuielilor în conformitate cu regulile de contabilitate și contabilitate fiscală, dar și din cauza discrepanței dintre momentul recunoașterii. În plus, odată cu intrarea în vigoare a acestei dispoziții privind contabilitatea, ordinul a fost eliminat, conform căruia au fost reglementate diferite ajustări fiscale.
Mai mult, Kurenkov continuă: "din păcate, folosirea PBU 18/02 nu este obligatorie pentru absolut toată lumea organizațiile ruseștiÎn special, aceasta nu poate fi utilizată de întreprinderile mici. În acest caz, ar trebui să utilizeze alte tehnici și metode metodologice pentru a identifica discrepanțele dintre datele contabile și cele fiscale. În același timp, este necesar să subliniem că libertatea de alegere a acțiunilor acordate întreprinderilor mici împiedică într-o oarecare măsură implementarea programului de reformă contabilă în conformitate cu standardele internaționale de raportare financiară ... ".
VB Ivashkevich susține opiniile opuse. Autorul spune că adoptarea PBU 18/02 a dus la faptul că "anterior contabilul ținea contabilitatea și contabilitatea fiscală, iar acum este forțat să păstreze trei tipuri de contabilitate: diferențe contabile, fiscale și contabile între ele. Vom adăuga aici contabilitatea de gestiune și se va asigura întreținerea paralelă a patru tipuri de contabilitate. "
AG Basangov adaugă: "Contabilitatea pentru calculul impozitului pe venit (în conformitate cu PBU 18/02) a modificat fundamental procedura de contabilitate pentru abaterile care apar între contabilitate și contabilitate fiscală, ceea ce a condus la organizarea contabilizării sintetice a creanțelor privind impozitul amânat și a datoriilor privind impozitul amânat, conturile 09 și 77. Introducerea acestor conturi pune sub semnul întrebării soldul total al activelor și pasivelor, deoarece Acestea nu se încadrează în tabloul general al activităților companiei reflectate în bilanț ".
Este necesar să se atingă problemele de automatizare a contabilității decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare și conectarea contabilității și contabilității de gestiune. ND Wroblewski subliniază continuitatea unui spațiu informațional unic al bazelor de date ale oricărei întreprinderi. Autorul subliniază că întreținerea paralelă a diferitelor baze de date care reflectă mai mult de jumătate din aceleași informații utilizate în diverse scopuri este impracticabilă. Această idee se regăsește și în activitatea MA Clothiers. Prin urmare, este necesar să se automatizeze contabilitatea decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare, astfel încât informațiile să poată fi utilizate în diverse scopuri.
VF Paliy discută, de asemenea, despre sistemul contabil, ca bază unică pentru compilarea tuturor tipurilor de raportare (inclusiv raportarea managementului), care nu permite organizarea altor sisteme pentru sintetizarea informațiilor bazate pe aceleași date primare.
VB Ivashkevich vorbește despre pericolele de automatizare a contabilității manageriale pe baza datelor contabile ale decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare. Potrivit lui, de multe ori există o situație în care soldurile din conturile de contabilitate a decontărilor cu bugetul sunt incorecte, această eroare este repetată din perioadele fiscale anterioare. În astfel de cazuri, contabilul corectează soldul conturilor pe baza reconcilierilor cu datele serviciului fiscal, ceea ce poate fi, de asemenea, incorect în momentul reconcilierii, deoarece datele serviciului fiscal se pot genera la sfârșitul perioadei de raportare, în timp ce unele plăți nu se efectuează.
Autorul propune un sistem de automatizare a contabilității de gestiune bazat pe programul managerului rus, unul dintre principiile fundamentale ale acestuia fiind principiul separării accesului la date prin documente și accesul la departamentele de numerar ale companiei prin parolă.
Programul importă date din baza de date contabilă, astfel încât aceleași informații nu se introduc în sistem de două ori.
Se poate face următoarea concluzie: înainte de automatizarea contabilității și contabilității de gestiune a localităților cu bugetul și fondurile extrabugetare, este necesar să se determine alegerea software-ului care ar fi cel mai potrivit pentru rezolvarea problemelor întreprinderii.
Documente similare
Bazele teoretice ale organizării contului calculelor cu fondurile bugetare și extrabugetare. Sistemul fiscal RF, tipuri, funcții de impozite și taxe. Organizarea contului calculelor cu bugetul pentru impozite, taxe, calcule cu fonduri extrabugetare în CJSC PTK "Vladspetsstroy".
teză, adăugat 21.03.2010
Sistemul de reglementare normativă a contabilității decontărilor cu fonduri bugetare și extrabugetare. Procedura de raportare. Caracteristicile sistemului fiscal simplificat în sistemul contabil. Organizarea contului calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare pe un exemplu de întreprindere.
teză, adăugată pe 24/24/2016
Contabilizarea decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare. Utilizarea contului sintetic pasiv activ 68 "Calcule cu bugetul". Contabilizarea costurilor cercetării, dezvoltării și muncii tehnologice.
examinare, a adăugat 07/08/2011
Caracteristicile și rolul fondurilor extrabugetare. Reglementarea legală a localităților cu fonduri extrabugetare. Contabilizarea calculelor cu fonduri extrabugetare. Organizarea de contabilitate a localităților cu fonduri extrabugetare în Polimix Print LLC.
pe care a primit-o astăzi 07/31/2010
Organizare de contabilitate de calcule cu fonduri extrabugetare LLC Bytovik. Deficiențe în organizarea contabilității și recomandări pentru îmbunătățirea acesteia. Contabilitatea fiscală cu fonduri extrabugetare de stat. Modalități de automatizare a contabilității.
, a adăugat 03/27/2016
Metoda de contabilizare a calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare. Termene limită pentru depunerea rapoartelor la fondurile extrabugetare. Taxă unică din venitul imputat. Diferențe permanente, active fiscale permanente și datorii privind impozitul amânat.
a fost adăugat 06/05/2015
Esența și tipurile de impozite. Principiile construirii unui sistem fiscal în Ucraina. Contabilitate, analiză și audit al calculelor întreprinderii la bugetul de stat. Opțiuni alternative de rambursare a TVA. Metode de optimizare fiscală.
teză, adăugat 29.03.2004
Metode de audit al calculelor întreprinderilor cu buget și fonduri extrabugetare, calcule de asigurări medicale obligatorii: o metodă de analiză a evidențelor contabile, o metodă de determinare a nivelului de semnificație a unei erori și o analiză a declarațiilor fiscale.
, a adăugat 11/26/2011
Fundamentele teoretice ale organizațiilor contabile cu fonduri extrabugetare și rolul lor în dezvoltarea economică și socială a societății. Metoda de calcul și procedura de plată a prestațiilor pentru asigurările sociale obligatorii. Calcule de audit pentru primele de asigurare.
teza, adăugat 01/22/2015
Organizarea de contabilitate a calculelor pentru impozite și taxe, calcule cu bugetul și fondurile extra-bugetare pe exemplul de SA "Dyurtyulinsky brutărie". Contabilizarea decontărilor cu FSS, MHIF, prime de asigurare pentru accidente. Suportul de reglementare și automatizarea calculelor.
Trimiteți-vă munca bună în baza de cunoștințe este simplă. Utilizați formularul de mai jos.
Elevii, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și activitatea lor vor fi foarte recunoscători.
Postat la http://allbest.ru
introducere
bugetul fondului contabil
Relevanța subiectului de cercetare. Impozitele sunt foarte complexe și extrem de influente în toate fenomenele și procesele economice. instrument financiar. Se poate spune fără exagerare că, pe de o parte, impozitele reprezintă baza financiară pentru existența unui stat, care determină capacitățile acestuia în spațiul economic global privind dezvoltarea științei, educației, culturii, securității economice și creșterea bunăstării publice a unei națiuni. Pe de altă parte, impozitele reprezintă un instrument de redistribuire a veniturilor persoanelor fizice și juridice persoane juridice în stat.
Astăzi, impozitele sunt cel mai eficient instrument de influență a statului asupra producției sociale, dinamica și structura sa, dezvoltarea tehnologiei și a științei, amploarea garanțiilor sociale pentru populație. Dar fără un concept științific politica fiscală ele pot încetini dezvoltarea economică a statului.
Astăzi, statul nostru sa confruntat cu problema construirii unui sistem fiscal flexibil care să reglementeze procesele economice prin utilizarea efectivă a pârghiilor fiscale care vizează susținerea creșterii economice, utilizarea optimă a resurselor, încurajarea investițiilor și a activității antreprenoriale.
Sistemul fiscal al oricărei țări își stabilește un scop: în primul rând, să acumuleze resurse financiare în mâinile statului pentru a-și îndeplini responsabilitățile față de societate în asigurarea condițiilor sociale de trai ale populației, menținerea guvernelor, a armatei, flotei și crearea de rezerve pentru acoperirea cheltuielilor cauzate de evenimente extraordinare; în al doilea rând, stimularea dezvoltării economiei statului prin reproducerea extinsă.
Acest obiectiv poate fi realizat în cazul în care entitățile comerciale fac deduceri fiscale și plăți către bugetele de la toate nivelurile, în cantitatea potrivită, iar o parte din câștigurile reținute rămân la dispoziția sa.
Sistemul fiscal rusesc este unul dintre cele mai complexe și mai puțin eficiente nu numai în țările cu o economie de piață dezvoltată, ci și în comparație la nivel mondial, confirmată în mod regulat de rapoartele și ratingurile internaționale, de studiile realizate de economiștii din țară, precum și de estimările investitorilor în Ucraina.
O altă legătură slabă în sistemul fiscal al țării noastre este rata ridicată a stresului asupra profiturilor comerciale ale întreprinderilor.
În același timp, trebuie remarcat faptul că în țara noastră pârghiile și instrumentele fiscale nu îndeplinesc sarcinile care le-au fost atribuite, în special, ele nu stimulează subiecții antreprenorilor să-și intensifice activitățile, adică nu interesează producătorii de mărfuri individuali în rezultatele activităților lor. De aceea, studiul problemei impozitării este extrem de relevant și important atât pentru întreprinderi, cât și pentru societate în ansamblu.
Gradul de elaborare a problemei. O analiză a publicațiilor științifice pe această temă ne permite să evidențiem studiile lui O. Vasilika, D. Demi, M. Demyanenko, T. Efimenko, O. Zamaslo, V. Kravchenko, O. Kirilenko, I. Lunina, G. Malika, P. Sabluka, L Shablistoy și alți oameni de știință faimoși, a căror activitate este dedicată studierii principiilor de construcție, dezvoltare și direcții de reformare a sistemului fiscal. Publicațiile științifice ale lui M. Azarov, A. Bodiuk, A. Verzun, P. Laik, P. Melnik, V. Popovici, S. Romanenko, L. Tulush și S. Yuri sunt dedicate unei analize detaliate a monitorizării impozitelor individuale. Cu toate acestea, trebuie remarcat faptul că evoluțiile cu această ocazie, numite și numeroase alte cercetători, au un caracter profund, dar foarte specializat și sunt în principal dedicate analizei mecanismului de colectare a unei singure plăți fiscale, în timp ce majoritatea oamenilor de știință nu consideră că baza conceptuală a reformei sistemului. impozitare.
Scopul lucrării este analiza contabilității decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare din întreprindere.
În legătură cu scopul în activitatea următoarelor sarcini:
Investigarea sistemului de reglementare normativă a contabilității decontărilor cu fondurile bugetare și extrabugetare;
Luați în considerare procedurile contabile și de raportare pentru decontările cu fonduri bugetare și extrabugetare;
Analiza formării informațiilor contabile privind calculele cu bugetul și fondurile extrabugetare la compania LLC "MIG-ST";
Analizați procedura de contabilitate a calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare la compania LLC "MIG-ST";
Să efectueze o analiză comparativă a regimului fiscal general și a sistemului simplificat pe exemplul LLC MIG-ST;
Luați în considerare elementele de bază ale automatizării contabilității calculelor cu fonduri extrabugetare, pe exemplul LLC "MIG-ST";
Obiectul analizei este activitatea de îmbunătățire a organizării contabilității decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare la întreprinderea "MIG-ST" SRL.
Obiectul lucrării este studiul aspectelor teoretice, metodologice și practice de îmbunătățire a organizării contabilității decontărilor cu fonduri bugetare și extrabugetare la întreprinderea LLC "MIG-ST".
Metode de cercetare. În procesul de cercetare s-au utilizat metode științifice generale de analiză și sinteză, generalizare și comparare teoretică, analiză statistică și grafică și grupare. Pentru analiză am utilizat metode pentru realizarea analizei economice: analiza orizontală (tendință), analiza verticală, metoda rapoartelor financiare, analiza comparativă, analiza factorilor.
Baza teoretică și metodologică a studiului sunt lucrările oamenilor de știință economici domestici și străini în domeniul teoriei economice, analizei economice, teoriei organizării managementului, situațiilor financiare ale companiei Mig-ST LLC; actele legislative și de reglementare ale Federației Ruse; informații analitice ale instituțiilor de cercetare; studii monografice și publicații științifice privind impozitarea.
Baza de date a studiului a fost lucrările autorilor autohtoni și străini asupra problemelor dezvoltării teoriei managementului, dezvoltării sistemului de management al competitivității întreprinderii, precum și a materialelor de conferințe științifice, publicațiilor științifice în periodicele economice.
Relevanța, obiectivele și obiectivele studiului au determinat structura lucrării finale de calificare, care constă în introducerea, trei capitole, concluzia și lista referințelor.
1. Baza teoretică a contului calculelor cu fondurile bugetare și extrabugetare
1.1 Sistemul de contabilitate de reglementare a calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare
Constituția Federației Ruse (articolul 57) proclamă obligația fiecăruia de a plăti impozite și taxe stabilite legal. Definirea limitelor acestei obligații legale constituționale va fi facilitată de stabilirea clară a plăților care compun sistemul de impozite și taxe. "Reînnoirea planificată a sistemului juridic rus presupune sprijinul doctrinar și legislativ pentru drepturile și libertățile omului ca fiind cea mai mare valoare a statului, punerea în aplicare a măsurilor practice de consolidare a legii și ordinii și, prin urmare, legalizarea taxelor și a onorariilor este de o importanță capitală. În același timp, o analiză a legislației financiare actuale arată că, în prezent, sistemul de impozite și taxe nu este reglementat în mod corespunzător și există numeroase lacune și conflicte în actele legislative reglementare, ceea ce cauzează multe probleme în aplicarea legii, prin urmare este destul de dificil să se compună o listă închisă de plăți obligatorii .
Trebuie remarcat faptul că au fost deja făcute încercări de a reglementa o listă închisă a acestor venituri bugetare. Astfel, Legea Federației Ruse "Cu privire la elementele de bază ale sistemului fiscal din Federația Rusă", în ciuda criticii justificate a nedeclarării acestui act de impozite și alte plăți obligatorii, și-au fixat lista închisă. Constituția din 1993 a Federației Ruse a adoptat expresia "impozite și taxe" ca termeni de formare a sistemului pentru plățile obligatorii ale persoanelor fizice (non-liability), care ar fi trebuit să eficientizeze sistemul de plăți obligatorii. Totodată, în ciuda delimitării de către Fiscul Federației Ruse (RF Tax Code) a impozitelor și taxelor și fixarea exactă a acestor categorii, precum și datorită prezenței unei game largi de taxe care nu sunt incluse în sistemul impozitelor și taxelor, situația cu determinarea gamei de astfel de plăți a devenit mai complicată. În prezent, doar două colecții sunt incluse în sistemul impozitelor și taxelor din Codul Fiscal al Federației Ruse - taxa de stat și taxa pentru utilizarea obiectelor din lumea animală și a resurselor biologice acvatice. Alte taxe (taxe de licență, taxe vamale și taxe, taxe consulare, diverse tipuri de plăți pentru resurse naturale, taxe de brevet, contribuții la fonduri extrabugetare etc.) sunt clasificate de către Codul Fiscal al Federației Ruse (BC RF)
Literatura de specialitate menționează în mod corect că plățile obligatorii care nu sunt incluse în sistemul impozitelor și impozitelor "reprezintă un ansamblu de plăți obligatorii publice obligatorii publice" nesistematice ", reglementate de diferite tipuri de acte normative care diferă în ceea ce privește forța juridică și conținutul lor" . În același timp, o serie de reglementări care stabilesc diferite taxe și tarife, care nu sunt incluse în sistemul de impozite și taxe, au fost actualizate în mod continuu în ultimii ani. Este dificil chiar și pentru un specialist să țină evidența acestui proces, deoarece domeniul relevant al teoriei juridice, în ciuda dezvoltării sale rapide, nu a elaborat încă criterii clare și ușor de înțeles pentru a evalua legalitatea taxării pentru îndeplinirea anumitor funcții de către autoritățile publice și organizațiile create de aceasta. este adesea dificil să se califice în ceea ce privește tipul relației pe care o implicăm cu suma necesară.
Se atrage atenția asupra incertitudinii legislative privind statutul majorității plăților obligatorii legate de veniturile bugetare neimpozitare, elementele principale, drepturile și îndatoririle administratorilor, precum și lipsa unui singur nume pentru acest grup de plăți. De asemenea, Curtea Constituțională a Federației Ruse, care analizează astfel de plăți, nu prezintă o unitate în terminologie, ci folosește termeni diferiți: taxe fiscale neimpozabile, plăți (taxe) neimpozabile, plăți fiscale, taxe nefiscale, taxe fiscale.
Trebuie menționat faptul că în legislația actuală nu există unitate în numele acestor plăți. Analiza istorică arată că diversitatea termenilor aplicați la categoria veniturilor obligatorii era tipică pentru legislația prerevoluționară. În special, S. Zen a indicat astfel de venituri sociale și legale ca taxele, impozitele și impozitele speciale. În perioada sovietică, știința juridică a folosit conceptele de "impozitare", "colecție", "taxă" și, înainte de adoptarea Codului Fiscal al Federației Ruse, împreună cu termenii de mai sus, au folosit "taxa", "deducerile", "contribuția" etc. În special, Legea Federației Ruse "Cu privire la elementele de bază ale sistemului fiscal din Federația Rusă", taxe fixe (taxe vamale), taxe (taxă de timbru, taxă de licență, taxă de la proprietarii câinilor, taxă pentru dreptul de a tranzacționa), precum și plăți pentru utilizarea resurselor naturale, pentru utilizarea corpurilor de apă, a veniturilor din pădure etc. Legislația actuală, în ciuda încercărilor de a găsi niște termeni generalizatori, inclusiv utilizarea de către Constituția Federației Ruse a termenului de generalizare "taxe", în legătură cu Veniturile bugetului IAL utilizează, de asemenea, o varietate de terminologie: cotizații, taxe, comisioane, taxe, plata, etc. Pentru a determina modul în care aceste categorii se referă la unul de altul, este, de asemenea, destul de problematică, mai ales că toți termenii utilizați - sinonime ... Astfel, o taxă este o plată, o taxă este banii colectați sau colectați, plata înseamnă a da bani în schimbul unei despăgubiri, o taxă este o taxă colectată de stat. Suntem de acord cu faptul că, din cauza sinonimiei termenilor în cauză, utilizarea lor poate fi explicată doar prin practici și tradiții stabilite.
Deoarece definiția obligațiilor fiscale de drept public ale subiecților privați utilizează expresia "impozite și taxe" în Constituția Federației Ruse, acest lucru sugerează că toate celelalte plăți cu caracter obligatoriu (cu excepția sancțiunilor și amenzilor) sunt combinate cu termenul "colectare". Ca o serie de plăți obligatorii, expresia "impozite și taxe" folosită în Constituția Federației Ruse este interpretată de Curtea Constituțională a Federației Ruse. Cu toate acestea, aceeași frază "impozite și taxe" este folosită în Codul Fiscal al Federației Ruse, care, luând în considerare prezența în sistem a veniturilor bugetare ale plăților obligatorii care nu sunt incluse în sistemul impozitelor și taxelor reglementate de legislația privind impozitele și taxele Federației Ruse, ajung la concluzia opusă. Este demn de remarcat faptul că Codul Fiscal al Federației Ruse "a dat naștere unei probleme destul de semnificative a existenței taxe fiscale“. Într-adevăr, la alineatul 5 al art. 3 din Codul Fiscal al Federației Ruse prevede că nimeni nu poate fi acuzat de obligația de a plăti impozite și taxe, precum și alte contribuții și plăți care au semne de impozite sau taxe stabilite de Codul Fiscal care nu sunt prevăzute de Codul Fiscal sau stabilite într-o altă ordine decât cea definită de Codul Fiscal . În acest sens, apar multe întrebări: ar trebui incluse toate taxele în sistemul impozitelor și taxelor, dacă nu, ce plăți care nu sunt incluse în Codul fiscal în sistemul impozitelor și taxelor pot avea dreptul de a exista, ceea ce le distinge de așa-numitele "Taxe fiscale" etc.
Folosirea expresiei "impozite și taxe" în valorile ample (constituționale) și în cele restrânse (fiscale și legale) în prezența unui număr care nu este inclus în sistemul impozitelor și taxelor obligatorii (taxe, comisioane, taxe etc.) a dat naștere la formularea și încearcă să rezolve o serie de probleme practice și teoretice cauzate de faptul că există în prezent două regimuri juridice care reglementează taxele: regimul fiscal și juridic se aplică onorariilor "sub rezerva conceptului și a caracteristicilor prevăzute la art. 8 din Codul fiscal ", pentru alte taxe obligatorii se aplică un regim juridic diferit.
În cazul în care regimul fiscal și juridic al taxelor fixate de Codul Fiscal al Federației Ruse permite definirea clară a structurii lor juridice (în conformitate cu articolul 17 alineatul (3) din Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci când taxele de impozitare sunt determinate, plătitorii și elementele de impozitare sunt aplicate taxelor specifice) taxele non-fiscale nu sunt permise. Suntem de acord cu opinia exprimată că eliminarea mai multor taxe dincolo de legislația privind taxele și onorariile vă permite să ignorați cerințele sale destul de stricte pentru actele legislative reglementare.
Într-o anumită măsură, este posibilă desemnarea unei certitudini a colectării non-fiscale prin trimiterea la actele juridice ale Curții Constituționale a Federației Ruse, care a desemnat poziția juridică privind prezența elementelor de impozitare și a colectărilor non-fiscale. Curtea Constituțională a Federației Ruse a subliniat că problema naturii juridice a plăților obligatorii ca impozitare sau neimpozitare - în absența unei liste complete de reglementare - dobândește caracterul constituțional, deoarece este asociat cu conceptul de impozite și taxe stabilite legal. Extinderea conținutului noțiunii de "impozite și taxe stabilite legal" a ajuns la concluzia că este posibil să se stabilească o taxă sau o taxă numai prin lege și numai prin transferul direct în ele a elementelor esențiale ale unei datorii fiscale. Precizând criteriile de legalitate a plăților fiscale în ceea ce privește cotizațiile fiscale, Curtea Constituțională a Federației Ruse a clarificat că, dacă plățile legale la buget prevăzute de lege nu au caracteristicile inerente obligației fiscale în sensul constituțional și juridic, acestea sunt taxe fiscale neimpozabile, în acest caz chestiunea elementelor de impozitare care trebuie stabilite în legea privind această colectare este hotărâtă de legiuitorul însuși, ținând seama de natura acestei colecții. Curtea Constituțională a Federației Ruse a recunoscut, de asemenea, instituția constituțională, în unele cazuri, a unor elemente mai puțin semnificative ale unor cotizații non-fiscale de către Guvernul Federației Ruse, dacă acest drept este acordat în mod direct Guvernului Federației Ruse prin lege federală.
În virtutea pozițiilor juridice formulate de Curtea Constituțională a Federației Ruse, plățile federale obligatorii individual compensate, a căror plată este una dintre condițiile pentru agențiile guvernamentale anumite acțiuni cu privire la plătitori, care sunt destinate să ramburseze cheltuielile relevante și costurile suplimentare ale autorității publice, ar trebui considerate ca dovedite în mod legal nu numai în cazul în care ratele de plată sunt prevăzute direct prin legea federală, dar (în anumite condiții) și atunci când aceste rate În baza legii stabilite de Guvernul Federației Ruse. În conformitate cu puterile sale constituționale, Guvernul Federației Ruse prin acte normative poate prevedea plăți obligatorii care sunt percepute în dreptul public, dacă acestea nu sunt de natură fiscală și sunt permise în temeiul legii federale care impune reglementarea atribuțiilor care le sunt atribuite Guvernului Federației Ruse. Acest tip de reglementare juridică normativă nu contravine Constituției Federației Ruse în ceea ce privește delimitarea competențelor între Adunarea Federală și Guvernul Federației Ruse.
În același timp, analizând aceste criterii, trebuie remarcat faptul că Curtea Constituțională a Federației Ruse le-a definit în legătură cu colecții specifice care fac obiectul unui anumit caz. Este imposibil să le distribuiți automat altor plăți cu caracter juridic similar. Curtea Constituțională a Federației Ruse atrage atenția asupra acestui fapt. Astfel, în definiția nr. 283-O din 10 decembrie 2002, concluzia că Guvernul Federației Ruse poate reglementa orice element al unei colectări fiscale se aplică actelor normative relevante și ținând cont de subiectul specific al reglementării legale și nu poate fi distribuit automat. pentru alte cazuri de reglementare delegată de Guvernul Federației Ruse privind anumite plăți fiscale neimpozabile. Întrebarea cu privire la elementele de colectare care ar trebui să fie stabilite direct de lege și, prin urmare, ce atribuții pot fi delegate Guvernului Federației Ruse de către legiuitor nu poate fi rezolvată în mod arbitrar, inclusiv fără a ține seama de particularitățile subiectului reglementării juridice și de specificul colecției fiscale corespunzătoare. Se pare că, în cazul apariției unor noi plăți, trebuie rezolvate din nou întrebări cu privire la natura juridică a plății și la gradul de admisibilitate a reglementării prin lege.
În plus, este de remarcat faptul că există numeroase lacune în reglementarea celor mai importante relații privind colectarea plăților "non-fiscale" (prescripție veche, control, responsabilitate, proceduri de rambursare și compensare etc.). În ceea ce privește impozitele și taxele incluse în sistemul impozitelor și taxelor, aceste aspecte sunt reglementate în detaliu de Codul Fiscal. În ceea ce privește cotizațiile non-fiscale, problemele de control și de urmărire penală sunt limitate în mod clar doar în ceea ce privește plățile vamale și contribuțiile obligatorii la fondurile extrabugetare. În plus, datorită excluderii plăților de asigurare din sistemul impozitelor și taxelor, Legea federală "Cu privire la contribuțiile la asigurări la Fondul de pensii al Federației Ruse, Fondul de Asigurări Sociale al Federației Ruse, Fondul federal pentru asigurări obligatorii de asistență medicală și fondurile teritoriale pentru asigurarea medicală obligatorie" norme care reglementează colectarea primelor de asigurare (executarea, audituri fiscale, aducerea la răspundere etc.), prin analogie cu regulile stabilite prin Codul Fiscal al Federației Ruse. În prezent, inclusiv datorită eficienței reduse a inspecțiilor efectuate de organele de stat extrabugetare, Rusia creează un sistem unificat de administrare și colectare a taxelor, plăților vamale și a primelor de asigurare. Contabilitatea acestor plăți și controlul acestora este planificată să fie organizată ca una - Serviciul Federal Federal al Federației Ruse va verifica exhaustivitatea și exactitatea plății impozitelor, plăților vamale și a primelor de asigurare.
Lipsa reglementării sistemice a colectărilor non-fiscale conduce nu numai la pierderea sistemului bugetar, ci și la încălcarea drepturilor plătitorilor lor. Fără îndoială, orice plăți obligatorii, ca un mijloc de a-și îndeplini sarcinile guvernului de stat și locale, sunt un grevare contribuabililor „, o situație în care plățile multiple percepute nu sunt construite în sistemul național global de venit legal, reduce gradul de certitudine cu privire la ceea ce povara globală (severitatea) impozitării cu plăți obligatorii destinate îndeplinirii funcțiilor publice. " În cazul în care este imposibil să se facă distincție între criteriile clare de delimitare a plăților fiscale și impozite, legislația nu este capabilă să asigure respectarea principiului securității juridice a obligațiilor financiare ale cetățenilor față de stat. Această situație încalcă principiul legalității, esențial pentru toate activitățile financiare ale statului și presupune respectarea strictă a cerințelor legilor.
Oamenii de știință propun diferite soluții la această problemă. În primul rând, se fac sugestii cu privire la sistematizarea sistemului existent de plăți, pe baza alocării unor criterii clare pentru prelevările fiscale și non-fiscale. Deci, Yu A. Krokhina indică necesitatea clasificării și sistematizării impozitelor și taxelor. În opinia ei, plățile care au semne de impozitare ar trebui să fie incluse în sistemul impozitelor și taxelor, reglementate de Codul Fiscal al Federației Ruse, restul "care, prin natura lor, sunt astfel" ar trebui să fie enumerate în Codul civil al Federației Ruse și să le dea o reglementare legislativă suplimentară care să poată fi implementată prin includerea în codul capitolului relevant sau prin adoptarea unei legi federale separate. A. A. Yalbulganov propune calificarea plăților încasate în buget ca drept fiscal sau civil.
E. L. Vasyanina consideră că taxele fiscale pot fi împărțite în funcție de sursa reglementării legale: taxele fiscale reglementate de Codul Fiscal al Federației Ruse (de exemplu taxa de stat), legislația vamală (de exemplu, taxele vamale pentru vamă, escorta vamală, depozitul vamal) alte ramuri ale legislației (de exemplu, taxe de brevet, taxe pentru eliberarea de licențe pentru punerea în aplicare a activităților de furnizare a serviciilor de comunicații, precum și pentru producerea și circulația alcoolului etilic, alcoolului oh și alcool).
A. Yu Denisova oferă o clasificare puțin diferită, conform căreia toate taxele sunt împărțite în două grupe:
½ taxe incluse în sistemul de impozite și taxe;
nu sunt incluse în sistemul impozitelor și impozitelor, care este împărțit în două subgrupuri independente (prima include taxe care sunt compensate individual și compensatoriu, iar al doilea - primite în fonduri extrabugetare).
Fără îndoială, este necesară o definiție clară a aparatului categoric și o clasificare adecvată în domeniul impozitelor și taxelor. Cu toate acestea, în opinia noastră, clasificarea nu va rezolva problemele existente ale sistemului de impozite și taxe, deoarece va simplifica plățile obligatorii care există în momentul sistematizării. Atunci când apar noi plăți, sistematizarea va trebui efectuată din nou.
Există opinii cu privire la necesitatea de a combina toate taxele (ambele incluse în Codul Fiscal al RF în sistemul impozitelor și taxelor și menționate de legislația bugetară la categoria veniturilor din bugetul non-fiscal) într-o singură categorie. În același timp, locul acestor plăți în sistemul veniturilor bugetare este determinat diferit. Deci, E. L. Vasyanina, având în vedere regulile art. 5 din Codul Fiscal, pledează pentru încorporarea tuturor plăților obligatorii în Codul Fiscal. Un număr de autori indică faptul că toate taxele sunt atribuite veniturilor din bugetul neimpozit.
Cu toate acestea, aceste propuneri nu vor rezolva toate problemele. Încorporarea tuturor plăților obligatorii în Codul Fiscal al Federației Ruse presupune distribuirea aceluiași regim fiscal și juridic destul de rigid pentru toate acestea, ceea ce nu este în întregime posibil pentru un număr de astfel de plăți și impune obligații excesive plătitorilor lor. Simpla atribuire a tuturor taxelor la veniturile din bugetul non-fiscal lasă o serie de întrebări deschise. În prezent, nu există interdicții universale în legislația federală care să împiedice extinderea neautorizată a unei liste de taxe percepute cetățenilor și organizațiilor într-o manieră administrativă. Considerăm că este necesar să convenim ca legislația bugetară modernă să conțină nu numai norme care să stabilească procedura de utilizare a veniturilor, ci să reglementeze și principiile bugetare ale formării acestora.
În opinia noastră, există o nevoie urgentă de recunoaștere legislativă a criteriilor de clasificare a anumitor venituri ca fiind obligatorii, precum și de lista lor închisă. În primul rând, pe baza poziției juridice a Curții Constituționale a Federației Ruse, este necesară asigurarea interdicției de a stabili alte taxe decât prin lege. Considerăm că este necesar să se ia în considerare faptul că sensul de bază al normei de artă. 57 din Constituția Federației Ruse constă, în primul rând, în excluderea dreptului organelor executive de a stabili plăți obligatorii pentru persoane fizice și juridice.
Când atașați criteriile de plăți obligatorii trebuie de asemenea să fie ghidate de pozițiile juridice ale Curții Constituționale, potrivit căreia un taxele recomandate perceput obligatoriu, în mod individual-compensatorie și plata compensatorie (taxa se plătește pentru îndeplinirea actelor juridice și se datorează voinței libere, el va fi destinat să compenseze costurile suplimentare stat în interesul plătitorului), primirea acestuia în fondul bugetar, precum și legalitatea unitate. Este foarte logic să se includă normele care stabilesc criteriile pentru plățile obligatorii și lista lor închisă în BC al RF.
1.2 Procedura de contabilitate și raportare a calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare
Începând cu momentul înregistrării de stat, fiecare organizație are obligația de a stabili cu bugetul pentru impozite, taxe și fonduri extrabugetare pentru primele de asigurare. Toate întreprinderile, organizațiile și instituțiile sunt obligate să plătească impozite în sistem bugetar și contribuțiile de asigurări la fondurile extrabugetare de stat.
Evidența contabilă implică respectarea normelor și a standardelor stricte prevăzute la articolul 1 legi federale. Procedura de stabilire și colectare a taxelor și impozitelor este reglementată de legile fiscale. Procedura de contabilizare a calculelor organizațiilor privind taxele și onorariile este reglementată de o serie de acte legislative, acte normative și acte normative, dintre care principală este Codul Fiscal al Federației Ruse.
În sine, ideea trecerii la principiile de asigurare pentru formarea fondurilor extrabugetare este destul de rezonabilă. Cu toate acestea, în ciuda faptului că nu a fost discutată pentru o zi sau două, reforma impozitului social unificat este, pentru a spune ușor, deloc cum ar fi ceasornicărie. Timp de aproape un an, parlamentarii au înțeles: procedura pentru decontările cu fonduri extrabugetare este departe de a fi perfectă. Și numai prin Legea din 8 decembrie 2010 nr. 339-ФЗ, a fost în cele din urmă amendată.
După cum se știe, Legea din 24 iulie 2009 nr. 212-FZ (denumită în continuare Legea nr. 212-FZ) a făcut contribuții pentru asigurarea obligatorie în locul impozitului social unificat. Și așa cum se întâmplă adesea, în timpul trecut, practica a relevat în dispozițiile sale o mulțime atât de text și de lacune franc. Legislatorii au încercat să abordeze greșelile prin adoptarea Legii din 8 decembrie 2010 nr. 339-ФЗ (în continuare - Legea nr. 339-ФЗ), intrarea în vigoare a acesteia fiind stabilită până la 1 ianuarie 2011. Cu toate acestea, ei, desigur, nu s-au oprit acolo, oferind în acest act legislativ atât o serie de amendamente promise, cât și câteva idei noi.
Deja în primele luni ale Legii nr. 212-FZ, a existat o abordare duală a interpretării, probabil, a uneia dintre normele sale fundamentale. Este vorba de determinarea obiectului de impozitare prin contribuții la fondurile extrabugetare pentru angajatori. Astfel, conform formulării inițiale a clauzei 1 a articolului 7 din Legea nr. 212-FZ, plățile în favoarea angajaților au fost recunoscute ca atare:
Pe contractele de muncă;
Conform contractelor de natură civilă pentru prestarea de servicii sau prestarea de servicii (cu excepția remunerației transferate antreprenorilor individuali, avocaților și notarilor angajați în practica privată);
În conformitate cu acordul privind înstrăinarea dreptului exclusiv la opere de știință, literatură, artă sau acordarea dreptului de a utiliza astfel de opere;
În cadrul contractelor de licență de publicare.
Din lectura literală a acestei prevederi rezultă că, în ceea ce privește relațiile de muncă, este necesar să se ia în considerare numai plățile prevăzute în contractul relevant, precum și convenția colectivă sau actele locale ale angajatorului, referiri la care sunt cuprinse în contractul de muncă. Orice alte sume transferate în favoarea salariatului (nu în cadrul celorlalte contracte menționate) nu sunt supuse contribuțiilor de asigurare. Cu toate acestea, reprezentanții Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale au demonstrat o abordare complet diferită a acestei probleme. Între timp, această agenție este autorizată să furnizeze explicații în scopul aplicării uniforme a normelor din Legea nr. 212-FZ (Decretul guvernamental nr. 731 din 14 septembrie 2014).
Astfel, din punctul de vedere al reprezentanților ministerului, sumele transferate angajaților cu normă întreagă nu trebuie să fie menționate direct în contractul de muncă pentru a fi recunoscute ca fiind supuse primelor de asigurare (scrisori ale ministerului din 16 martie 2010 nr. 589-19 din 23 martie 2010 647-19). După cum subliniază oficialii, aceste plăți sau alte plăți nu pot fi prevăzute nici în contractele de muncă cu angajații, nici în convențiile colective (acord, regulamentele locale ale angajatorului), dar efectuate în cadrul relațiilor de muncă ale angajaților cu angajatorul (scrisoarea Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale) din 10 martie 2010 nr. 10-4 / 308103-19, din data de 26 mai 2010, nr. 1343-19). În acest caz, acestea sunt supuse primelor de asigurare, cu excepția cazului în care, desigur, ele sunt scutite de acestea în conformitate cu articolul 9 din Legea nr. 212-FZ. În special, pe această bază, experții din cadrul Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale au considerat că ar trebui să se perceapă primelor de asigurare, incluzând suma împrumutului eliberată angajatului, dar care nu i-a fost restituită pentru un motiv sau altul (scrisoarea nr. 1212-19 din 17 mai 2010).
Evident, pentru a rezolva diferențele pe această temă, sa decis consolidarea uneia dintre aceste abordări prin lege. În plus, verdictul nu a fost în favoarea titularilor de polițe de asigurare: de la începutul anului 2011, obiectul impozitării fondurilor extrabugetare este recuperarea plăților și a remunerației, efectuate în cadrul relațiilor de muncă (articolul 1 din Legea nr. 339-FZ).
În același timp, parlamentarii au clarificat procedura de impozitare a contribuțiilor la fondurile extrabugetare pentru vacanțe neutilizate. Acum este necesar să se perceapă primele de asigurare, indiferent dacă plata este legată sau nu de concedierea unui angajat (articolul 1 clauza 3 din Legea nr. 339-FZ).
Reamintește că articolul 126 din Codul Muncii permite înlocuirea cu compensație monetară a unei părți din concediul plătit anual care depășește 28 de zile calendaristice. Până acum, experții Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale au explicat că aceste contribuții la fondurile extrabugetare nu sunt impozitate, cu excepția cazului în care, desigur, ele nu sunt plătite în legătură cu concedierea unui angajat (scrisoare din 19 mai 2010 nr. 1239-19).
Situația ambiguă în legătură cu prevederile Legii nr. 212-ФЗ a fost inițial constituită cu privire la termenele limită de depunere a salariilor pentru fondurile fondului 4-FSS către asigurările sociale.
Astfel, inițial articolul 15 alin. (9) alin. (2) din Legea nr. 212-FZ prevedea obligația întreprinderilor și întreprinzătorilor de a efectua plăți în favoarea persoanelor fizice de a raporta la FSS contribuțiile la asigurările sociale obligatorii în caz de invaliditate temporară și în legătură cu maternitatea în perioada de până la 15 din luna următoare perioadei de raportare. La rândul său, în Legea din 29 decembrie 2006 nr. 255-FZ "Cu privire la asigurarea socială obligatorie pentru dizabilități temporare și în legătură cu maternitatea", termenul limită pentru depunerea declarației 4-FSS, ca și acum, a fost stabilit la "nu mai târziu de 15 în luna care urmează lunii de raportare. " În mod similar, "X-oră" este definită și în Legea din 24 iulie 1998 nr. 125-ФЗ "Cu privire la asigurarea socială obligatorie împotriva accidentelor industriale și a bolilor profesionale". La urma urmei, formularul 4-FSS este destinat să reflecte informații, inclusiv despre acest tip de asigurare.
Cu toate acestea, într-o scrisoare din data de 1 martie 2010, nr. 422-19, reprezentanții Ministerului Sănătății și Dezvoltării Sociale au indicat că trebuie să se orienteze la termenul limită de depunere a rapoartelor, stabilit tocmai prin Legea nr. 212-FZ. În același timp, au explicat, expresia "înainte de a cincisprezecea zi" trebuie înțeleasă după cum urmează: termenul limită pentru transmiterea calculului către FSS expiră în ziua care este cea de-a 15-a zi a lunii calendaristice care urmează perioadei de raportare.
Este demn de remarcat faptul că, în acest caz, în rezolvarea unei situații discutabile, deputații au mers, totuși, să se întâlnească cu asigurații. Articolul 1 alineatul (5) litera b din articolul 1 al Legii nr. 339-FZ a ajustat termenul limită pentru depunerea declarațiilor 4-FSS, constituite prin Legea nr. 212-FZ. Acum se pare că "nu mai târziu de data de 15 a lunii următoare perioadei de raportare".
În plus, aceeași prevedere a Legii nr. 339-FZ a întârziat prezentarea calculului RSV-1 la Fondul de pensii. Reamintim că în 2010, ultima zi a acestui tip de raportare a fost considerată a fi prima zi a celei de-a doua luni calendaristice care urmează după perioada de raportare. De la începutul anului 2011, această perioadă a fost amânată până în a 15-a zi a aceleiași luni. Modificări similare s-au făcut și în Legea din 1 aprilie 1996 nr. 27-ФЗ. Cu alte cuvinte, în același timp va fi necesar să se prezinte datele contabilității personalizate, care, de la începutul anului 2011, trebuie trimise trimestrial (articolul 2 din Legea nr. 339-FZ).
Prin analogie cu Codul Fiscal, Legea nr. 212-FZ prevede că, din cauza unor erori în cadrul unei "plăți", contribuțiile nu sunt considerate plătite decât dacă nu sunt transferate la bugetul PFR, FSS sau MHIF în contul corespunzător al Trezoreriei Federale (par. 6 Articolul 18 din Legea 212-FZ). Cu toate acestea, chiar dacă detaliile incorecte ale "ordinului de plată" nu au condus la faptul că banii nu au atins scopul propus, ei aproape sigur îngreunează identificarea plății: de cine a fost plătită, pentru ce, pentru ce perioadă, etc. Astfel, pentru entitatea economică oricum, ar putea exista un arierate, pe care penalitățile "picură". Dar dacă Codul Fiscal rezolvă această problemă, permițându-vă să clarificați plata la data transferului efectiv și astfel să eliminați dobânzile acumulate, Legea nr. 212-FZ nu a prevăzut încă o astfel de posibilitate. Cu toate acestea, acum este oferit asiguratului prin Legea nr. 339-ФЗ.
Pentru a utiliza procedura relevantă, entitatea comercială trebuie să transmită fondului o cerere de clarificare a bazei, tipului și proprietății plății, perioadei de raportare (decontare) sau statutului unui contribuitor. De asemenea, este necesar să se anexeze documente care confirmă transferul de fonduri. În același timp, în cadrul specificației de plată, se poate realiza o reconciliere la inițiativa nu numai a deținătorului poliței de asigurare, ci și a inspectorilor (partea 9 din art. 18 din Legea nr. 212-F3). În plus, reprezentanții fondurilor au dreptul să solicite băncii o copie a "ordinului de plată" pentru transferul contribuțiilor întocmite pe hârtie, pe care instituția de credit trebuie să o depună în termen de cinci zile lucrătoare de la primirea cererii (articolul 10 din articolul 18 din Legea nr. 212-ФЗ). Atunci când decide să clarifice plata în ziua transferului efectiv al contribuțiilor, controlorii trebuie, de asemenea, să revizuiască dobânda acumulată. Aceștia sunt obligați să notifice titularului de poliță rezultatul în termen de cinci zile lucrătoare de la pronunțarea verdictului.
Trebuie remarcat faptul că modificările au fost deosebit de relevante pentru situația în care, din cauza CSC incorect indicate, primele de asigurare au fost creditate în partea de asigurare a pensiei de muncă în locul pensiei finanțate și viceversa. Obligația de a le plăti în acest caz nu poate fi considerată neîndeplinită, deoarece acesta este un singur cont al Trezoreriei Federale. Cu toate acestea, într-o astfel de situație, atât supraveghetorul, cât și datoriile, care sunt plătite cu amenzii, se află în spatele titularului poliței de asigurare și este necesar să se solicite recunoașterea contribuțiilor plătite asiguraților prin intermediul instanțelor judecătorești. Cu toate acestea, judecătorii sunt de părere că, fără dispozițiile relevante ale Legii № 212-FZ FIU poate efectua clarificarea plății, ca administrator al contribuțiilor la pensii (decizia din regiunea FAS Volga de la 05 octombrie 2010 № A55-38900 / 2014 din data de 15 septembrie 2010 Nr. A55-38937 / 2014). Într-un fel sau altul, dar din cauza eforturilor depuse de legislatori, astfel de litigii nu ar trebui să apară și se aplică procedura introductivă de stabilire a plății, inclusiv transferul amenzilor și al penalităților.
Credit și rambursarea plății excedentare
Într-o scrisoare din data de 21 iunie 2010 nr. 02-03-13 / 08-4917, reprezentanții Fondului de Asigurări Sociale au considerat că este permis ca, dacă cheltuielile pentru plata prestațiilor peste contribuțiile sociale să fie depășite, o entitate economică are dreptul de a alege să ramburseze această diferență în bani reali sau să compenseze pe seama plăților viitoare. În același timp, Legea nr. 212-FZ nu conținea nici un fel de instrucțiuni în acest sens, prin urmare, oficialii s-au bazat pe faptul că nu a fost interzisă o astfel de manevră. Începând cu data de 1 ianuarie 2011, poziția lor este consacrată în lege în articolul 15 partea 2.1 din Legea nr. 212-ФЗ: valoarea plății excedentului de asigurare plătită peste contribuțiile evaluate poate fi creditată pentru plățile viitoare către FSS în perioada de facturare.
În plus, legiuitorii au considerat necesar să prescrie în Legea nr. 212-FZ o regulă care să permită automat reprezentanților fondurilor, adică fără a depune o cerere corespunzătoare de către o entitate economică, să deducă plățile excedentare plătite plăților viitoare persoanelor asigurate. Inspectorii vor desfășura independent întreaga procedură în termen de 10 zile lucrătoare de la data descoperirii surplusului. Dar despre orice încălcare a drepturilor plătitorilor de prime de asigurare nu vorbesc. Chiar dacă sumele plătite în plus sunt creditate, acest lucru nu va împiedica deținătorul poliței de a aplica pentru returnarea lor în bani "în direct".
Ratele reduse
La un moment dat, oficialii de diverse dungi au vorbit despre necesitatea de a prevedea o tranziție mai ușoară la nivelul tarifului general al primelor de asigurare pentru o astfel de categorie de asigurați ca media. Cu toate acestea, în Legea din 16 octombrie 2010 nr. 272-FZ, care a stabilit tarife mai mici pentru inovatori, această promisiune nu a fost reflectată. Legislatorii au implementat planurile lor exact în Legea nr. 339-ФЗ. Astfel, pentru organizațiile rusești și antreprenorii individuali (angajatori), se aplică următoarele rate de contribuție: (Tabelul 1.1).
Tabelul 1.1 Tarife pentru contribuțiile la fondurile extrabugetare
Toate prestațiile pentru plata taxelor sunt anulate în 2015. Din acest punct de vedere, mass-media și organizațiile indicate vor trece la o scară comună de tarife pentru contribuții - mărimea "sarcinii sociale" va însuma 34%. Modificări corespondente în distribuția contribuțiilor la Fondul de pensii pentru piese de asigurare și finanțate au fost făcute și în Legea din 15 decembrie 2001 nr. 167-ФЗ "Cu privire la asigurarea obligatorie de pensii".
Tabelul 1.2 Tarife pentru contribuțiile la fondurile extrabugetare începând din 2015
În perioada de tranziție, această categorie de asigurați poate aplica cote reduse de contribuții, cu condiția ca activitatea principală pentru aceștia să fie:
Activități în domeniul recreerii și al divertismentului, culturii și sportului - în ceea ce privește difuzarea, difuzarea de televiziune sau activitățile agențiilor de știri;
Editarea și tipărirea, reproducerea înregistrărilor media - în ceea ce privește publicarea de ziare sau reviste și periodice, inclusiv cele interactive.
Procedura adecvată pentru confirmarea tipului principal de activitate economică trebuie stabilită de guvern.
Până în prezent, articolul 16 partea 6 din Legea nr. 212-FZ prevedea că întreprinzătorul este obligat să prezinte rapoarte privind primele de asigurare înainte de lichidarea afacerii la mijlocul anului anterior datei depunerii cererii de înregistrare de către stat a încetării activităților. Între timp, procedura recomandată pentru finalizarea calculului RSV-2 impune ca suma plăților către fondurile extrabugetare într-o astfel de situație să fie calculată proporțional cu numărul de luni calendaristice de la începutul anului până la luna de încetare a activității. În ultima lună suma plății obligatorii se calculează proporțional cu numărul de zile calendaristice din această lună, înaintea datei înregistrării de stat a încetării activității inclusiv. Pur și simplu, în momentul raportului, antreprenorul nu poate calcula valoarea contribuțiilor și, prin urmare, îl poate reflecta în calcul, deoarece nu poate cunoaște data oficială a anulării ca pe o perioadă de anchetă. De la începutul anului 2011, această problemă a fost rezolvată: va fi necesar să se supună calculul contribuțiilor în această situație în termen de 12 zile de la data înregistrării de către stat a încetării activităților.
În plus, procedura de calculare a contribuțiilor în cazul retragerii după încetarea perioadei de decontare și înainte de expirarea acesteia, prevăzută în Procedura recomandată pentru completarea calculului RSV-2, este acum consacrată prin lege (partea 4.1 din articolul 14 din Legea nr. 212-F3).
Se precizează și termenul limită pentru plata celei mai obligatorii plăți în situația respectivă. În cazurile generale, rămâne aceeași - nu mai târziu de 15 zile calendaristice de la data depunerii calculului. Cu toate acestea, în prezent, articolul 8 din articolul 16 din Legea nr. 212-FZ prevede că, în cazul în care declarațiile nu au fost prezentate, termenul de plată a contribuțiilor este considerat scadent la 30 de zile de la înregistrarea de către stat a încetării activității.
1.3 Caracteristicile sistemului simplificat de impozitare și impactul asupra sistemului contabil
Există patru sisteme principale de impozitare a întreprinderilor:
1. Sistemul general de impozitare;
2. Sistem fiscal simplificat;
3. Impozit unic asupra veniturilor imputate;
4. Sistemul de brevete (numai pentru întreprinzătorii individuali).
Sistemul general de impozitare implică plata următoarelor taxe de bază:
1 TVA (taxa pe valoarea adăugată);
2 Impozitul pe profit pentru persoanele juridice sau impozitul pe venitul individual al antreprenorilor individuali (PI);
3 Impozitul pe proprietatea organizațiilor.
La momentul înregistrării activității este important să se aleagă un sistem fiscal. În cazul în care înregistrarea societății sau înregistrarea unui antreprenor individual au trecut și sistemul de impozitare nu este selectat, atunci societatea sau antreprenorul individual vor aplica automat sistemul general de impozitare. Acest sistem nu este optim pentru majoritatea antreprenorilor începători, precum și pentru majoritatea întreprinderilor mici care operează. Prin urmare, pentru cei care nu se încadrează în sistemul general de impozitare, este necesar ca, în momentul înregistrării LLC (IP), să se treacă la un sistem de impozitare simplificat. Pentru a înregistra un SRL în sistemul simplificat de impozitare, trebuie să depuneți o cerere de tranziție către un sistem simplificat de impozitare în cel mult 30 de zile de la data înregistrării societății. Aceeași procedură pentru trecerea la sistemul fiscal simplificat este valabilă la înregistrarea IP-ului.
Sistemul simplificat de impozitare (USN) vă permite să nu plătiți TVA, impozitul pe venit.
Este demn de remarcat faptul că în 2016 toate organizațiile, inclusiv firmele care utilizează sistemul simplificat de impozitare, trebuie să țină conturi și să prezinte rapoarte contabile.
Condiții de aplicare a sistemului simplificat de impozitare:
1. Venitul contribuabilului nu trebuie să depășească 79,74 milioane ruble pe an;
2. numărul de salariați - nu mai mult de 100 de persoane;
USN vă permite să alegeți unul dintre cele două obiecte de impozitare:
1 Venituri (impozitul unic este de 6% din venitul primit);
2 Venituri reduse cu suma cheltuielilor (impozitul unic este de 15% din diferența dintre venituri și cheltuieli).
la Venituri USN Baza impozabilă este expresia monetară a tuturor veniturilor. Impozitul unic calculat este redus pe primele de asigurare și pe plățile de boală (plătite în detrimentul organizației sau antreprenorului individual), dar nu mai mult de 50% în cazul în care există angajați. În cazul în care nu există angajați, valoarea impozitului unic poate fi redusă cu 100% din cuantumul impozitului datorat.
Taxa "Venituri minus cheltuieli" este calculată ca diferența dintre venituri și cheltuieli înmulțită cu 15%. Fiecare regiune poate stabili o rată redusă în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, în funcție de categoria contribuabilului. Pentru a calcula o singură taxă simplificată, diferența dintre venituri și cheltuieli trebuie să fie înmulțită cu rata de impozitare corespunzătoare. Baza fiscală calculat cumulativ de la început perioadă fiscalăcare corespunde anului calendaristic. La stabilirea impozitului unic de plătit, este necesar să se compare suma primită cu impozitul minim egal cu 1% din venit. Dacă taxa unică era mai mică decât minimul, atunci minimul este transferat la buget.
Impozitarea uniformă a veniturilor imputate (UTII) în anul 2016 este voluntară. Sistemul de impozitare sub formă de UTII este introdus pentru anumite tipuri de activități și în anumite teritorii. aplica sistemul UTII posibil dacă tipul de activitate intră sub incidența activității autorizate pentru aplicarea UTII pe teritoriu. Contabilitatea pentru punerea în aplicare a mai multor tipuri de activități de afaceri se desfășoară separat. O companie sau un antreprenor individual poate aplica sistemul UTII simultan cu sistemele de impozitare generale și simplificate, asigurând o contabilitate separată a proprietății, pasivelor și tranzacțiilor comerciale.
Sistemul de impozitare a brevetelor poate fi aplicat numai de către întreprinzătorii individuali, inclusiv împreună cu alte regimuri fiscale.
Caracteristicile distinctive ale acestui mod sunt de a desfășura activități în conformitate cu permisul și scutirea de la impozitele de bază. sistem comun. Costul brevetului este calculat pe baza rentabilității de bază, și nu a profitului real, care este convenabil pentru cei care au venituri destul de mari. Documentul privind desfășurarea activităților poate fi obținut pentru orice perioadă de la o lună la un an, care este perfectă pentru cei care sunt interesați de activități pe o perioadă limitată de timp: o lună sau un sezon.
Plătitorii pot fi numai IE, numărul de angajați nu depășește 15 persoane pentru toate activitățile în desfășurare.
Principalele avantaje ale sistemului de brevete de impozitare sunt:
Nu este trimisă raportarea către Inspectorat;
• Capacitatea de a trece în modul în cursul anului;
½ Rata scăzută de impozitare;
½ Pentru prima dată a înregistrat SP pentru anumite tipuri de activități stabilite concedii fiscale.
Acest sistem nu este lipsit de defecte:
• Reducerea numărului de angajați și a teritoriului de afaceri;
• Este imposibil să se reducă impozitul pe contribuțiile plătite;
• Dacă se pierde dreptul de a utiliza sistemul, plătitorul este transferat la DOS de la începutul perioadei pentru care a fost acordat brevetul.
În 2016, firmele pe USN și UTII plătesc impozitul pe proprietăți corporative de la valoarea cadastrală imobiliare. Pe lângă taxele enumerate, firmele și întreprinzătorii individuali își plătesc angajații cu impozit pe venit (13%), contribuțiile la pensie (22% în 2016), asigurările împotriva accidentelor și bolilor profesionale (rata depinde de tipul de activitate, - 0,2%), contribuții la fondul de asigurări sociale (2,9%), contribuții la fondul medical (5,1%). Și pentru ei înșiși, antreprenorii individuali în 2016 sunt obligați să plătească o sumă fixă prima de asigurare în UIF și în asigurările de sănătate. Antreprenorii individualicare va câștiga mai mult de 300 000 de ruble în 2016, va plăti, de asemenea, 1% din veniturile încasate peste limita PFR.
Este important să se aleagă un sistem de impozitare la momentul înregistrării unei societăți, deoarece este posibilă numai modificarea obiectului impozabil în cadrul sistemului simplificat de impozitare anul calendaristic, precum și trecerea de la un sistem la altul.
Eficacitatea impactului sistemului fiscal asupra performanței întreprinderilor poate fi evaluată utilizând mai mulți indicatori, care sunt enumerați în Tabelul 1.1.
Tabelul 1.1 Indicatori generali pentru evaluarea eficacității mecanismului economic și organizatoric al impozitării întreprinderilor.
|
indicator |
Metoda de calcul |
Conținutul economic al indicatorului |
|
|
Indicatori generali ai nivelului presiunii fiscale |
|||
|
1. Rata totală efectivă de impozitare |
ESN = Sobs / BN |
Afișează raportul dintre deducerile fiscale totale și baza de impozitare |
|
|
2. Coeficientul de impozitare produse vândute (impozitarea întreprinderilor) |
CWR = Nobs / BP |
Stabilește proporția plăților totale de impozit pe care compania le face către buget din suma veniturilor din vânzări |
|
|
3. Venituri din impozitul pe profit |
ND = Noobs./ VD |
Stabilește proporția plăților totale de impozit efectuate de societate la buget din venitul brut |
|
|
4. Costurile de returnare fiscală |
Hp = noct. / BP |
Stabilește soldul sumei totale a plăților fiscale și a cheltuielilor întreprinderii |
|
|
5. Profitul returnării fiscale |
NP = Nr. / P |
Afișează de câte ori suma taxelor plătite depășește profitul companiei |
|
|
6. Impozitul pe active |
ON = Nr. / A |
Afișează raportul dintre valoarea totală a impozitelor plătite și valoarea activelor unei întreprinderi. |
Documente similare
Bazele teoretice ale organizării contului calculelor cu fondurile bugetare și extrabugetare. Sistemul fiscal al Federației Ruse, tipuri, funcții ale impozitelor și taxelor. Organizarea contului calculelor cu bugetul pentru impozite, taxe, calcule cu fonduri extrabugetare în CJSC PTK "Vladspetsstroy".
teză, adăugat 21.03.2010
Principiile bugetului de stat. Probleme de organizare a contabilității calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare. Sistemul contabil al calculelor pe exemplul "Golden Flock" SRL. Dezavantaje ale contabilității, posibilitatea optimizării și îmbunătățirii acesteia.
teza, a adăugat 12/22/2010
Contabilizarea decontărilor cu bugetul și fondurile extrabugetare. Utilizarea contului sintetic pasiv activ 68 "Calcule cu bugetul". Contabilizarea costurilor cercetării, dezvoltării și muncii tehnologice.
examinare, a adăugat 07/08/2011
Caracteristicile și rolul fondurilor extrabugetare. Reglementarea legală a localităților cu fonduri extrabugetare. Contabilizarea calculelor cu fonduri extrabugetare. Organizarea de contabilitate a localităților cu fonduri extrabugetare în Polimix Print LLC.
pe care a primit-o astăzi 07/31/2010
Metoda de contabilizare a calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare. Termene limită pentru depunerea rapoartelor la fondurile extrabugetare. Impozit unic asupra veniturilor imputate. Diferențe permanente, active fiscale permanente și datorii privind impozitul amânat.
a fost adăugat 06/05/2015
Organizare de contabilitate de calcule cu fonduri extrabugetare LLC Bytovik. Deficiențe în organizarea contabilității și recomandări pentru îmbunătățirea acesteia. Contabilitatea fiscală cu fonduri extrabugetare de stat. Modalități de automatizare a contabilității.
, a adăugat 03/27/2016
Metode de audit al calculelor întreprinderilor cu buget și fonduri extrabugetare, calcule de asigurări medicale obligatorii: o metodă de analiză a evidențelor contabile, o metodă de determinare a nivelului de semnificație a unei erori și o analiză a declarațiilor fiscale.
, a adăugat 11/26/2011
Structura, obiectivele și principiile de funcționare a Societății Societății Comerciale "Mayak". Sistemul de contabilitate în cadrul organizației. Caracteristicile pregătirii datelor privind domeniile relevante de contabilitate pentru raportare. Contabilizarea calculelor cu bugetul, fondurile și bugetul extrabugetar.
raport de practica, a adaugat 24.03.2014
Fundamentele teoretice ale organizațiilor contabile cu fonduri extrabugetare și rolul lor în dezvoltarea economică și socială a societății. Metoda de calcul și procedura de plată a prestațiilor pentru asigurările sociale obligatorii. Calcule de audit pentru primele de asigurare.
teza, adăugat 01/22/2015
Esența și tipurile de impozite. Principiile construirii unui sistem fiscal în Ucraina. Contabilitate, analiză și audit al calculelor întreprinderii la bugetul de stat. Opțiuni alternative de rambursare a TVA. Metode de optimizare fiscală.
Scopul auditului calculelor întreprinderii cu bugetul și fondurile extrabugetare - confirmarea calculelor, completitudinii și actualității impozitelor, taxelor și impozitelor transferate către buget și fondurile extrabugetare.
Acest obiect de verificare este de o importanță deosebită, deoarece determină exhaustivitatea îndeplinirii obligațiilor unei entități economice față de stat.
Pentru fiecare tip de decontare cu bugetul și fondurile extrabugetare, auditorul trebuie să verifice:
Starea controlului intern al acestor calcule (prin testare);
Corectitudinea determinării bazei impozabile (utilizând metode de control cum ar fi urmărirea, scanarea, reconcilierea documentelor și registrele contabile);
Corectitudinea aplicării ratelor de impozitare, taxelor și impozitelor (prin urmărire, recalculare);
Corectitudinea aplicării beneficiilor în calcularea și plata impozitelor (prin trasare, reconciliere cu materialele de reglementare, studierea caracteristicilor organizației etc.);
Corectitudinea rambursării TVA din buget pentru resursele achiziționate (prin urmărirea, studierea documentelor primare, recalcularea datelor aritmetice);
Completitudinea și oportunitatea transferului plăților fiscale, corectitudinea raportării fiscale (prin verificarea documentelor de plată, a calculelor fiscale etc.);
Corectitudinea înregistrării documentelor primare de plată și de decontare și reflectarea operațiunilor contabile pentru acumularea și plata plăților fiscale (prin scanare, reconcilierea datelor din diferite registre contabile).
Surse de informarepentru verificarea calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare sunt conturile 68, 69, 70, 76, 84, 90, 91, 99 etc., salarii de salarizare, registre contabile (carduri, declarații, jurnale, Registrul general, Bilanțul (Formularul nr. 1), Declarația de profit și pierdere (Formularul nr. 2), calcule (declarații fiscale) pentru anumite impozite și plăți etc.
Începând să verifice calculele cu fondurile bugetare și extrabugetare, auditorul trebuie să rețină faptul că baza impozabilă, ratele și alți parametri ai acumulării impozitelor în perioada anterioară s-ar putea schimba, prin urmare este necesar să se utilizeze materiale de reglementare care să ia în considerare toate modificările și completările aduse acestora.
Având în vedere instabilitatea legislației fiscale a Federației Ruse, auditorul, în stadiul preliminar al auditului, ar trebui să afle ce impozite trebuie să plătească obiectul, cât de mult își îndeplinește obligațiile și ce documente de reglementare utilizează la calcularea impozitelor.
De asemenea, este util să vă familiarizați cu rezultatele auditurilor fiscale anterioare ale companiei. autorităților fiscale. Aceasta va permite să se determine natura erorilor, dacă s-au făcut în contabilitate în perioada de raportare anterioară, pentru a cartografia obiectele pentru controlul în profunzime.
Este necesar un control detaliat pentru decontările cu bugetul privind impozitul pe venit, TVA, accizele, impozitele pe vânzări, impozitul pe venit, impozitele și taxele pentru fondurile de stat extrabugetare. Cota acestor impozite reprezintă cea mai mare parte a plăților întreprinderii către buget, precum și încălcările legilor fiscale și ale sancțiunilor financiare cauzate de aceste încălcări (amenzi, sancțiuni etc.). În cazul în care compania este membru activitățile de comerț exterioratunci impozitarea operațiunilor de export-import ar trebui să facă obiectul unei analize aprofundate.
Auditorul trebuie să țină cont de faptul că contul calculelor cu bugetul pentru impozite se efectuează în contul 68 "Calculații cu bugetul"; pentru contul 69 "Calcularea asigurărilor și asigurărilor sociale" se efectuează taxe la fondurile extrabugetare (asigurări sociale, Fondul de asigurări sociale, Fondul de pensii, Fondul de asigurări obligatorii de asistență medicală). Contabilitatea analitică este organizată pentru fiecare taxă și colectare pe subconturile respective ale acestor conturi.
11.2. AUDITUL CALCULELOR ȘI PLĂȚIREA IMPOZITELOR INDIRECTE
Întrucât baza impozabilă pentru impozitele indirecte (accize și TVA) este legată de evaluarea vânzărilor, atunci când se efectuează auditul impozitelor indirecte, auditorul se bazează pe aceste audituri ale contabilității vânzărilor.
O atenție deosebită ar trebui acordată stabilirii corectitudinii alocării impozitelor la sursele de plată corespunzătoare (în detrimentul veniturilor, costului, profitului brut sau net al întreprinderii, salariile personalului).
În conformitate cu legislația fiscală actuală, contabilizarea vânzărilor de produse (lucrări, servicii) în scopuri fiscale poate fi efectuată prin una sau două metode: baza de angajament sau baza de numerar. Veniturile din tranzacțiile de vânzare-cumpărare nu pot fi incluse în baza impozabilă, în principal la momentul acumulării (recunoașterea), indiferent de primirea fondurilor. Cheltuielile pentru aceste tranzacții sunt înregistrate în scopuri fiscale, de regulă, sub rezerva plății efective.
În concluzie, auditorul ar trebui să stabilească coerența datelor contabile analitice pentru conturile 68 și 69 cu datele contabile sintetice din registrul general și din raportare.
greșeli comune:
Rambursarea ilegală a TVA "intrate" în lipsa unei trimiteri la aceasta în documentele de decontare și de plată ca o linie separată.
Identificate în timpul încălcărilor de audit sunt înregistrate în documentația de lucru a auditorului.
11.3. AUDITUL CALCULELOR CU FONDURI EXTRA BUGETARE PE TAXE PE VENITURILE INDIVIDUALE
Baza impozabilă pentru calcularea comisioanelor în fondurile extrabugetare și impozitul pe venitul personal este fondul de salarizare. Atunci când se verifică corectitudinea contabilizării acestor impozite, este necesar, în primul rând, verificarea corectitudinii contabilizării salariilor și alocarea părții care este supusă unor taxe corespunzătoare. Auditorul este condus de regula că salariul este ținut pentru toate motivele, care sunt luate în considerare la calcularea salariului mediu utilizat pentru calcularea pensiilor, alocațiilor de concediu și concediilor medicale.
Atunci când se efectuează audituri în fonduri extrabugetare, auditorul ia în considerare formele contractului încheiat cu acesta un individ și ca rezultat, acele garanții sociale pentru care organizația este responsabilă. De exemplu, plățile efectuate în cadrul unui contract de muncă nu sunt luate în considerare la determinarea bazei pentru angajamente în fondul de asigurări sociale.
11.4. AUDITUL CALCULELOR PRIVIND FISCALUL DE PROFIT
Odată cu introducerea capitolului 25 din Codul Fiscal al Federației Ruse "Impozitul pe profitul corporativ", contabilitatea cheltuielilor legate de producția și vânzarea de produse (lucrări, servicii) ar trebui să fie furnizată de sistemul de contabilitate fiscală al organizației.
Principalul sursă de informațiisunt declarație fiscală și registrele de contabilitate fiscală.
La verificare, auditorul trebuie să ia în considerare diferențele dintre regulile contabile și contabilitatea impozitelor. În această privință, principalele surse de informație în această etapă de verificare sunt registre contabile analitice.
Lista costurilor asociate producției și vânzării este determinată de art. 253 din Codul Fiscal al Federației Ruse. Aceste cheltuieli includ cheltuielile legate de fabricarea, producția, depozitarea și livrarea mărfurilor, executarea lucrărilor, furnizarea de servicii, achiziția și vânzarea de bunuri (lucrări, servicii, drepturi de proprietate); costurile de întreținere și exploatare, reparații și reparații întreținere bunurile imobiliare și alte bunuri, precum și întreținerea acestora în stare bună; cheltuieli pentru dezvoltarea resurselor naturale, cercetare și dezvoltare, asigurare obligatorie și voluntară, alte cheltuieli.
Verificarea costurilor asociate cu producția și vânzările, auditorul trebuie să știe care costuri sunt luate în considerare în scopuri fiscale și care nu participă la calcularea bazei impozabile pentru impozitul pe venit.
În plus față de cele de mai sus, alte cheltuieli includ taxele și onorariile evaluate în conformitate cu legile Federației Ruse; cheltuieli pentru certificarea produselor și serviciilor; costul furnizării de servicii pentru repararea și întreținerea în garanție; cheltuieli pentru servicii de securitate de proprietate; costurile serviciilor juridice, de informare și de audit legate de verificarea fiabilității declarațiilor contabile (financiare) efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse; cheltuieli de papetărie; costul comunicațiilor prin fax și prin satelit, e-mail și sisteme informatice; cheltuielile pentru cercetarea actuală a pieței și alte cheltuieli.
Un anumit grup de cheltuieli, care este asociat cu producția și vânzarea de produse (lucrări, servicii), este luat în considerare în impozitarea în cadrul normelor și condițiilor stabilite de lege. Astfel de restricții se aplică cheltuielilor de călătorie și de divertisment, anumitor tipuri de cheltuieli de publicitate, cheltuielile angajatorilor în baza contractelor de asigurare de viață pe termen lung pentru angajați, asigurarea de pensie și acoperirea pensiilor nestatale, precum și cheltuielile pentru compensarea utilizării autoturismelor personale pentru călătorii de afaceri.
Cheltuielile pentru instruirea și recalificarea personalului sunt luate în considerare în scopuri fiscale, sub rezerva următoarelor condiții:
a) serviciile ar trebui să fie furnizate de instituțiile de învățământ rusești care au primit acreditarea de stat;
b) pregătirea, recalificarea sunt angajați care sunt angajați ai organizației;
c) programul de instruire (recalificare) contribuie la îmbunătățirea abilităților angajatului și este în concordanță cu activitățile organizației.
În timpul auditului, cheltuielile societății merită o atenție deosebită, care, în conformitate cu art. 270 din Codul fiscal nu este luată în considerare în scopuri fiscale. Acestea includ costurile asociate achiziției și creării de bunuri amortizabile; asistență financiară, bonusuri plătite în detrimentul fondurilor cu destinație specială; plata de vacanțe suplimentare acordate (în plus față de legislație) angajaților; suplimente de pensii; sumele forfetare pentru veteranii de muncă pensionați; costurile asociate organizării divertismentului, recreerii, tratamentului angajaților; plățile pentru emisiile suplimentare de poluanți în mediu; costul bunurilor donate și costurile asociate unui astfel de transfer, precum și alte costuri.
Conform rezultatelor auditului, auditorul trage concluzii cu privire la calitatea organizării contabilității fiscale a cheltuielilor aferente producției, vânzării de produse (lucrări, servicii); respectarea legislației fiscale în ceea ce privește determinarea costurilor implicate în calcularea bazei impozabile a impozitului pe venit.
Atunci când efectuarea calculelor fiscale a relevat următoarele greșeli comune:
Calcularea incorectă a bazei impozabile pentru anumite impozite;
Menținerea inadecvată a înregistrărilor (denaturarea veniturilor din vânzări, costuri, alocarea incorectă a impozitelor individuale, precum și amenzile și penalitățile pentru ele în conturile de costuri sau pierderi etc.);
Încălcarea calendarului plăților pentru impozite.
ÎNTREBĂRI PENTRU AUTO-CONTROL
1. Obiectivele auditului calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare.
2. Testarea controalelor interne în auditul operațiunilor de decontare cu fondurile bugetare și extrabugetare.
3. Calcularea sistemului de contabilitate de audit cu bugetul.
4. Evaluarea și factorii de risc intern în auditul calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare.
5. Procedurile de audit în auditul calculelor cu bugetul și fondurile extrabugetare.
6. Auditul plăților pentru taxa pe valoarea adăugată.
7. Auditul plăților pentru impozitul pe venit.
8. Auditul plăților către fondul de pensii de stat.
ÎNCERCĂRI
1. Atunci când se verifică corectitudinea calculării impozitului pe venit, principala sursă de informație este:
a) raportul de profit și pierdere;
b) registrele de contabilitate fiscală;
c) registrele contabile.
2. Contabilitatea plății impozitelor se efectuează în contul:
3. La verificarea corectitudinii tarifelor în fondurile extrabugetare de stat, auditorul utilizează ca bază pentru recalcularea tarifelor:
a) valoarea totală a fondului de salarizare;
b) valoarea totală a fondului de salarii minus sumele plătite în detrimentul profitului net al organizației;
c) numai acea parte a fondului de salarii, care este baza pentru angajamente.
4. Pentru a verifica plata impozitelor indirecte, auditorul trebuie să examineze datele care caracterizează:
a) valoarea proprietății organizației;
b) vânzarea de produse (lucrări, servicii);
c) costul forței de muncă.
5. În politica contabilă organizație selectată metoda de calcul a taxei pe valoarea adăugată la plată. În acest caz, valoarea taxei pe valoarea adăugată cu produsele vândute, dar neachitate de cumpărător, în contabilitate:
a) nu este luată în considerare;
b) este reflectat în contul 68;
c) se reflectă în scorul 76.
6. Atunci când verifică corectitudinea tarifelor la fondurile extrabugetare de stat, auditorul ia în considerare:
a) forma contractului încheiat cu angajatul;
b) durata contractului încheiat cu angajatul;
c) funcțiile de muncă ale angajatului, prevăzute de contract.
7. Din impozitele enumerate mai jos sunt indirecte:
a) impozitul pe venit;
b) taxa pe valoarea adăugată;
b) impozitul pe proprietate.
8. Pentru calcularea impozitului pe venit se stabilesc următoarele standarde pentru includerea în cheltuieli:
9. Care dintre următoarele tipuri de cheltuieli sunt acceptate pentru calcularea profitului în întregime:
a) valoarea compensației pentru vacanța neutilizată;
b) valoarea compensației pentru cheltuielile de călătorie;
c) valoarea compensației pentru utilizarea autoturismelor private.
10. Sume de asistență financiară plătită salariatului pentru calcularea impozitului pe profit:
a) luate în considerare în totalitate;
b) sunt luate în considerare în standardul stabilit;
c) nu au fost luate în considerare.
