Condiții pentru aplicarea deducerii TVA. Deducțiile fiscale TVA și procedura de aplicare a acestora

aceste bunuri (lucrare, servicii) trebuie achiziționate pentru operațiuni supuse TVA;

costul bunurilor (lucrare, servicii), inclusiv TVA, trebuie plătit;

reducerea TVA se face după înregistrarea bunurilor specificate (lucrări, servicii);

suma TVA trebuie să fie prezentată pe baza facturii.

Așa cum arată practica auditurilor fiscale, autoritățile fiscale impun deseori o serie de cerințe suplimentare contribuabililor pentru deducerea TVA „de intrare”. Să analizăm astfel de cerințe pe baza materialelor practicii de arbitraj. Autoritățile fiscale refuză adesea să deducă TVA „de intrare” din cauza absenței sau nedetectării unei contrapartide a contribuabilului.

Refuzul, de regulă, este motivat de faptul că furnizorii nu sunt înregistrați pe teritoriul autorității fiscale relevante sau nu raportează la locul de înregistrare, prin urmare, nu există dovezi ale furnizorilor care plătesc TVA pentru vânzarea acestor bunuri către buget, ceea ce nu poate servi drept bază pentru calcularea TVA la valoarea deducerilor fiscale. , deoarece dreptul contribuabilului de a primi astfel de deduceri în conformitate cu Codul Fiscal al Federației Ruse nu are legătură cu acțiunile furnizorilor.

După cum arată practica de arbitraj, instanțele nu au un consens în această privință. Deci, unele instanțe sunt ghidate de principiul „cumpărătorul nu este responsabil pentru vânzător” și susțin contribuabilii în dreptul de a deduce TVA „contestată”. Cu toate acestea, practica legată de concluzia că tranzacțiile cu persoane juridice inexistente nu sunt tranzacții în sens juridic și, prin urmare, privează contribuabilul de dreptul de a deduce TVA „de intrare” este mai răspândită.

Exemplul 1 Legislația fiscală nu leagă dreptul de a rambursa din buget TVA plătită furnizorilor de produse (lucrări, servicii) cu transferul acestei taxe la buget de către furnizori. Astfel, atunci când decide dreptul la rambursarea de la buget a TVA plătită furnizorilor, contribuabilul trebuie să dovedească faptul acestei plăți. În același timp, contribuabilul nu are obligația de a verifica documentele legale ale furnizorului și de a afla dacă este înregistrat la autoritatea fiscală. Cerințele autorității fiscale în acest caz sunt ilegale (decretul Serviciului Federal de Antimonopolie din districtul Nord-Vest din 5.11.01, N A13-2445 / 01-05).

Exemplul 2  Alineatele 1, 2 p. 1 Art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că TVA-ul este impozitat cu o cotă de impozit de 0% pentru vânzarea mărfurilor plasate sub regimul vamal de export, cu condiția ca acestea să fie efectiv exportate în afara teritoriului vamal Federația Rusă  și reprezentări în autoritatea fiscală  documentele prevăzute de art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Autoritatea fiscală nu contestă faptul că toate cerințele pentru depunerea documentelor enumerate la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuat de un contribuabil, au fost implementate vânzări de produse în regim de export, venituri în baza contractului. Documente transmise de autoritatea fiscală contra-verificare, care a indicat că organizația de vânzători nu deținea evidența contabilă corespunzătoare pentru vânzarea mărfurilor specificate, nu poate servi drept bază pentru refuzul restituirilor de TVA pentru operațiunea de export (Decizia Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Central din 15 octombrie 02 N A48-1545 / 02-8k).

Să oferim exemple de concluzii direct opuse la care instanțele respectă.

Exemplul 3 În conformitate cu alineatul (2) al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile de TVA sunt prezentate contribuabilului la achiziționarea de bunuri (muncă, servicii) și plătite de acesta. Mai mult, în virtutea alineatului (1) al art. 169, art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile fiscale se fac pe baza facturilor emise de vânzători atunci când contribuabilul a cumpărat bunuri (lucrări, servicii), precum și documente care confirmă plata efectivă a impozitelor. Furnizorul indicat în factură nu figurează în baza de date a contribuabililor din cauza absenței unei astfel de organizații. Întrucât o persoană juridică inexistentă nu are capacitate juridică și nu se încadrează în conceptul definit la art. 48, 49 din Codul civil al Federației Ruse, nu poate avea drepturi civile și nu are obligații civile. În astfel de circumstanțe, acțiunile contribuabilului și ale omologului său nu pot fi recunoscute ca tranzacții (articolul 153 din Codul civil al Federației Ruse), iar TVA plătită nu este rambursabilă (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopoly din districtul Urals din 3 iunie 02 N F09-1083 / 02AK).

Concluzii similare sunt de asemenea cuprinse în deciziile Serviciului Federal de Antimonopol din districtul Urals din data de 04.29.02 N F09-853 / 2002AK, din 04.04.03 N F09-994 / 03AK; FAS al districtului Siberiei Est din 9 iulie 02 N A33-2660 / 02-Сз (а) -02-1828 / 2002-С1; Serviciul federal de antimonopol din districtul Caucazului Nord din 18 martie 03 N F08-756 / 2003-279A; FAS Volga-Vyatka District din 20 martie 2003 N A82-52 / 02-A / 2 etc.

Astfel, ținând cont de practica stabilită a auditurilor fiscale, precum și de practica de arbitraj, contribuabilii ar trebui să verifice „fiabilitatea” și capacitatea juridică a omologilor lor. În conformitate cu art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile fiscale care reduc valoarea totală a TVA-ului acumulat includ sumele de TVA prezentate contribuabilului și plătite de acesta la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în Federația Rusă pentru a desfășura activități de producție sau alte operațiuni recunoscute ca obiecte de TVA. Alineatul (1) al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că deducerile fiscale se fac pe baza facturilor emise de vânzători la achiziția de către contribuabil a bunurilor (lucrări, servicii), documente care confirmă plata efectivă a sumelor de TVA și acceptarea bunurilor indicate (lucrări, servicii). În baza art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, o factură este un document care justifică acceptarea sumelor de TVA pentru deducere.

Astfel, deducerea cuantumului TVA prezentat de furnizor pentru plata bunurilor achiziționate (lucrare, servicii) poate fi făcută de contribuabil dacă există o factură care îndeplinește cerințele stabilite pentru pregătirea și prezentarea sa, cu condiția ca valoarea reală a impozitului să fi fost plătită furnizorului și că aceste mărfuri sunt înregistrate. (lucrări, servicii).

Plata bunurilor cumpărate (lucrări, servicii) cu comenzi de plată în care valoarea TVA nu este alocată ca linie separată nu poate constitui o bază pentru refuzul deducerii TVA, întrucât prevederile art. 172 din Codul fiscal nu prevede ce document ar trebui să confirme faptul plății pentru bunuri (muncă, servicii). Prin urmare, poate fi orice document pe baza căruia se poate concluziona că plata pentru bunuri (muncă, servicii), inclusiv TVA, inclusiv ordin de platăindiferent dacă valoarea TVA este evidențiată în ea ca o linie separată sau nu. Autoritățile fiscale sunt ghidate de punctul 36.1 din Recomandările metodologice pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” Cod fiscal  Din Federația Rusă, aprobată prin ordin al Ministerului Impozitelor și Taxelor al Federației Ruse din 20 decembrie 2000 N BG-3-03 / 447 (denumite în continuare Recomandări), care prevede că dreptul de a aplica o deducere de TVA este posibil numai dacă valoarea TVA este evidențiată într-o linie separată în toate documentele primare.

Cu toate acestea, practica de arbitraj pe această problemă indică faptul că absența în documentele de plată a valorii TVA alocate într-o linie separată nu împiedică deducerea.

Exemplul 4 Instanța a stabilit și materialele de caz au confirmat plata TVA la ordinele de plată contestate, întrucât valoarea bunurilor achiziționate (lucrare, servicii), inclusiv impozitul, prezentat solicitantului pe baza facturilor, coincide cu sumele plătite efectiv pe documentele de decontare. Situația indicată nu este contestată de autoritatea fiscală. O greșeală făcută în executarea ordinelor de plată nu poate priva contribuabilul de dreptul de a aplica deduceri fiscale atunci când dovedesc că au plătit TVA de fapt vânzătorilor de bunuri (lucrări, servicii). Normele din capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu indică faptul că neasignarea contribuabilului de sume TVA în documente separate îl privează de dreptul de a aplica deduceri fiscale (Rezoluția FAS a districtului Nord-Vest din 24.01.03 nr. A56-17326 / 02). Concluzii similare sunt conținute în deciziile Serviciului Federal de Antimonopol din Districtul Nord-Vest din 29 martie 04 N A52 / 3283/03/2; FAS al districtului Moscova din 31 decembrie 2003 N KA-A40 / 10320-03; Serviciul federal de antimonopol din districtul Volga-Vyatka din 6.02.03, N A79-2798 / 2002-SK1-2396.

Punctul 44 din Recomandări prevede că valoarea TVA „de intrare” este deductibilă atunci când este contabilizată bunurile achiziționate și plătite (lucrări, servicii) în prezența facturilor, indiferent dacă este acceptată în scopuri fiscale. politici contabile. Cu toate acestea, în conformitate cu alineatul (1) al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului datorat bugetului se calculează pe baza rezultatelor fiecăruia perioada fiscală  așa cum este redus cu valoarea deducerilor fiscale. Alineatul (1) al art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că, dacă, potrivit rezultatelor perioadei de impozitare, valoarea deducerilor fiscale depășește valoarea totală a impozitului calculat pe operațiunile recunoscute de entitatea impozabilă, diferența primită este supusă compensării (compensare, rambursare) contribuabilului. Astfel, putem concluziona că deducerea TVA „de intrare” ar trebui să se facă din sumele calculate ale TVA „de ieșire” reflectate în evidențele contabile pentru debitul subcontului „calcule TVA” din contul 68.

Poziția Ministerului Finanțelor din Rusia cu privire la această problemă a fost exprimată printr-o scrisoare din 21 decembrie 04 N 03-04-11 / 228. Se exprimă în faptul că, dacă contribuabilul nu calculează baza de impozitare pentru TVA în perioada de impozitare, nu există niciun motiv de deducere a taxei plătite de furnizorii de bunuri (muncă, servicii). În acest sens, deducțiile fiscale indicate nu se fac mai devreme decât perioada de impozitare în care apare baza de impozitare pentru TVA.

Exemplul 5 Dreptul contribuabilului de a restitui TVA din buget, precum și condițiile de execuție a acestui drept, sunt stabilite de art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform alineatului 1 al acestui articol, dacă, potrivit rezultatelor perioadei de impozitare, valoarea deducerilor fiscale depășește valoarea totală a TVA calculată pe operațiunile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, diferența primită este supusă compensării contribuabilului. Astfel, baza restituirilor de TVA este excesul deducerilor fiscale asupra valorii totale a TVA-ului acumulat la sfârșitul perioadei de impozitare. Dacă contribuabilul nu avea obiecte impozabile prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse, atunci valoarea totală a TVA-ului calculat este zero, iar valoarea deducerilor fiscale ca diferență primită la sfârșitul perioadei de impozitare ar trebui rambursată integral (rezoluția Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Central din 14 octombrie 03 N A54-965 / 03-C3). Concluzii similare sunt conținute în deciziile Serviciului Federal de Antimonopol din districtul Nord-Vest din 7 mai 02 N F03-A51 / 02-2 / 723, din 5 decembrie 02 N 26-3622 / 0-2-02-05 / 44; Regiunea FAS Moscova din 03.03.03, N KA-A40 / 692-03; Districtul FAS Volga-Vyatka din data de 10.25.05 N A79-4110 / 2004-SK1-4001. Rețineți că practica de arbitraj pe această problemă este destul de contradictorie și instanțele indică faptul că aplicarea deducerilor fiscale TVA este posibilă numai la formarea baza de impozitare  TVA inclus. Așadar, în rezoluția Serviciului Federal de Antimonopol din Districtul Nord-Vest din 12 august 02 N A56-11185 / 02, s-a ajuns la concluzia că doar prezența obiectelor impozabile în perioada de impozitare și TVA „de intrare” calculată asupra acestora dă dreptul contribuabilului să fie prezentat pentru deducere (compensare , rambursare) a TVA „de intrare”. Concluzii similare au fost luate în deciziile Serviciului Federal de Antimonopol din Districtul Nord-Vest din 19 august 02 N A56-6529 / 02, din 26 august 02 N A13-2734 / 02-11; Serviciul federal de antimonopol al districtului Siberiei de Vest din data de 7 octombrie 02 N F04 / 3773-1483 / A45-2002.

Yu. LERMONTOV, consilier, Serviciu fiscal, rang II.

/ Ziar financiar (săptămânal internațional), 15/03/2006 /

Contribuabilul TVA are dreptul de a reduce suma acumulată de TVA cu valoarea deducerilor fiscale. Tipurile de deduceri fiscale și procedura de aplicare a acestora sunt stabilite de art. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu alineatul (2) al art. 171 din Codul fiscal și clauza 1, art 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul acceptă, în general, TVA deductibilă atunci când sunt îndeplinite trei condiții:

Bunurile (munca, serviciile), precum și drepturile de proprietate au fost achiziționate pentru operațiuni recunoscute ca obiecte de TVA;

Bunurile (muncă, servicii, drepturi de proprietate) sunt luate în considerare;

O factură este disponibilă.

Dar aceasta este o teorie. În practică, posibilitatea realizării dreptului contribuabilului la deduceri fiscale depinde de multe alte condiții, numărul acestora este în continuă creștere și este deja în progres. Astăzi, unii experți, pe baza creanțelor autorităților fiscale și a practicii judiciare, numără aproximativ douăzeci.

Dar condițiile de acceptare a TVA deductibile clar definite în Codul fiscal au probleme de implementare.

Nu întotdeauna prima condiție este interpretată de autoritățile fiscale ca fiind scopul achiziției. Și exact așa este. Autoritățile judiciare sprijină poziția contribuabililor. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj al Federației Ruse, în rezoluția sa din 30 martie 2004 N15511 / 03, a indicat, în conformitate cu alineatele (1) și (2) ale art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea taxei pe valoarea adăugată prezentată contribuabilului și plătită de acesta la achiziționarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse este acceptată pentru deducerea impozitului în perioada de raportarecând aceste mărfuri sunt achiziționate și înregistrate și nu când vor fi vândute (folosite) efectiv.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale insistă asupra faptului că contribuabilul trebuie să urmărească „soarta” suplimentară a activelor. Într-adevăr ar trebui. Dar în cazurile strict limitate prevăzute la paragraful 3 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse și secțiunea 6, articolul 171 din Codul fiscal. De aceea, cerințele autorităților fiscale de a restabili TVA-ul, de exemplu, în caz de furt, lipsă, anulare a mijloacelor fixe amortizate incomplet, rămân nesatisfăcute pe baza deciziilor instanțelor de arbitraj.

A doua condiție pentru deducerea fiscală este acceptarea. Ce fel de contabilitate vorbești? Despre contabilitate? Despre impozit? Sau poate vreun altul? Excluderea din capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse de norme speciale de referință la capitolul 25 „Impozitul pe profit” și paragraful 1 al articolului 11 din Codul fiscal ne permit să spunem că vorbim despre adoptarea bunurilor (lucrări, servicii) pentru contabilitate.

Această concluzie este susținută și de instanțele de arbitraj: „înregistrarea” este acceptarea de bunuri (lucrări, servicii) conform regulilor contabilitate.

În același timp, autoritățile fiscale, „jucând” pe reguli separate ale legislației contabile, de exemplu, contestă posibilitatea luării în considerare a bunurilor aflate în tranzit, a căror proprietate a fost transmisă cumpărătorului. Astfel, acestea realizează transferul deducerilor TVA în perioadele de impozitare ulterioare.

De exemplu, Serviciul Federal de Antimonopol din Regiunea Volga din 1 noiembrie 2007, în cazul NSA57-14388 / 06, a fost susținut de autoritatea fiscală, indicând faptul că a fost aprobată data adoptării contabilității în regulamentul contabil „Contabilitatea stocurilor” PBU 5/01. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 09.06.2001 N44н, acesta nu este legat de momentul transferului drepturilor de proprietate către cumpărător la inventar. Potrivit instanței, factorul determinant pentru adoptarea activelor pentru contabilitate este instituirea controlului asupra acestora - admiterea în depozitul organizației. Baza acestei concluzii a fost, de asemenea, clauza 10 din Ghidurile metodologice de contabilitate a stocurilor, aprobate. prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119н: "Sumele plătite pentru stocurile care nu au fost luate din depozitele furnizorilor și în tranzit sunt contabilizate ca conturi de primit în conturile contabile."

Dar, dintr-un anumit motiv, Serviciul Federal de Antimonopol din Regiunea Volga nu a ținut cont de punctul 26 din PBU 5/01, potrivit căruia inventarele deținute de organizație, dar care sunt în tranzit sau transferate cumpărătorului pe cauțiune, sunt luate în considerare în contabilitate în evaluarea prevăzută în contract, urmată de clarificarea costului real.

Cu toate acestea, Serviciul Federal de Antimonopol din districtul Siberiei de Vest, în rezoluția sa din 23 martie 2009 N Ф04-1132 / 2009 (1304-A45-14), dimpotrivă, a sprijinit contribuabilul, referindu-se în mod specific la punctul 26 din PBU 5/01: „mărfuri în tranzit, dar aparținând în conformitate cu normele legislației civile actuale, compania ar trebui reflectată în contabilitatea contribuabililor. "

Astăzi, cu introducerea instituției precedentului judiciar ca sursă legea fiscală, problema calității hotărârilor judecătorești este deosebit de acută. Într-adevăr, prima hotărâre judecătorească nu a ținut cont de normele legislației contabile, în special, punctul 26 din PBU 5/01. Și a costat contribuabilului un impozit suplimentar, o amendă și o penalitate.

Și în sfârșit, a treia condiție este prezența unei facturi.

Conform alineatelor 1 și 2 ale art. 169 din Codul fiscal al facturilor Federației Ruse stau la baza deducerii sumelor de TVA prezentate cumpărătorului de către vânzător. Cu toate acestea, există excepții de la această regulă atunci când se acordă o deducere fiscală în absența facturilor: la primirea proprietății ca contribuție la capitalul autorizat, la plata TVA la vamă în cazul importului de mărfuri în Federația Rusă, pe bilete ca parte a cheltuielilor de călătorie de afaceri.

La alineatele 5, 5.1 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit cerințele pentru completarea facturilor. La urma urmei, încălcarea lor împiedică prezentarea TVA pentru deducere. Dar cerințele sunt îndeplinite sau nu îndeplinite de vânzători, iar cumpărătorii sunt responsabili.

Recent, o factură s-a transformat dintr-un document care facilitează administrarea TVA într-un document permisiv: orice inexactitate în completarea acesteia este plină de refuzul deducerii TVA.

Dar practica de arbitraj indică faptul că încălcările minore ale facturilor nu ar trebui să afecteze deducerea fiscală.

De exemplu:

disponibilitate eroare tehnică  în scris numele organizației de cumpărare nu afectează legalitatea deducerii fiscale (Decretul Curții Federale de Arbitraj din Regiunea Volga din 14 iulie 2008, în cazul N A55-18472 / 07 (prin Decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 10.11.2008 nr. 14618/08, cazul a fost refuzat să fie înaintat la Prezidiu al Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse) ;

Erorile tehnice în reflectarea TIN sunt formale și amovibile și nu afectează dreptul contribuabilului de a aplica deducerea (Rezoluția FAS a districtului Moscova din 31 martie 2010 nr. KA-A40 / 2767-10 în cazul nr. A40-65277 / 09-90-345).

Începând cu 1 ianuarie 2010, paragraful 2 al art. 169 din Codul fiscal se completează cu norma: „Erorile în facturile care nu împiedică autoritățile fiscale în cursul anului audit fiscal  identificați vânzătorul, cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, numele bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, valoarea acestora și cota de impozitare  iar suma de impozitare prezentată cumpărătorului nu constituie temei pentru a refuza deducerea sumelor de impozit. "

Această normă va reduce numărul de litigii din motive formale pentru completarea facturilor? Greu de spus - timpul va spune. Faptul este evident că această normă va constitui un argument suplimentar în litigiile cu autoritățile fiscale și va ajuta mulți contribuabili să-și apere inocența.

Vă trimiteți munca bună la baza de cunoștințe. Folosiți formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Postat pe http://www.allbest.ru/

Ministerul Educației și Științei Federației Ruse

UNIVERSITATEA DE STAT NOVOSIBIRSK DE ECONOMICĂ ȘI GESTIONARE "NINH"

Institutul de Economie

Departamentul de Finanțe

LUCRU CURS

în disciplină Impozite federale  și taxe din partea organizațiilor

Deducții fiscale  TVA, caracteristicile aplicației lor

Studentă: Dadonova Kristina Olegovna

Novosibirsk 2013

INTRODUCERE

Impozitarea pe valoarea adăugată este una dintre cele mai importante forme de impozitare indirectă. Introducerea impozitelor indirecte de către statele cu economie de piață este de obicei asociată cu o creștere a necesității veniturilor bugetare. Sistemele fiscale naționale moderne, după cum știți, combină impozitele directe și indirectele. Unele state preferă impozitele directe, în timp ce altele preferă impozitele indirecte. Natura preferințelor depinde în mare măsură de dezvoltarea economică a statului: cu cât nivelul de dezvoltare este mai scăzut, cu atât este mai mare ponderea veniturilor pe care statul o primește din perceperea impozitelor indirecte. Și invers, cu cât este mai mare acest nivel, cu atât este mai mare rolul impozitelor directe în sistemul fiscal al țării. Cea mai importantă proprietate a impozitului indirect este includerea acesteia în prețul bunurilor impozabile, lucrărilor, serviciilor, prin primele de preț sau includerea în costurile de producție. În condiții economice normale, impozitele indirecte sunt plătite de consumatorii finali, deși aceste taxe sunt plătite direct vânzătorilor și producătorilor de bunuri, lucrări și servicii impozabile.

Taxa pe valoarea adăugată este răspândită în lumea modernă. Această taxă este utilizată ca principală formă de impozitare indirectă în majoritatea statelor din diferite părți ale lumii și în diferite etape ale dezvoltării economice. În prezent, TVA este percepută mai mult decât în \u200b\u200bcele patruzeci de țări ale lumii: în aproape toate țările europene.

Este important de menționat că necesitatea obiectivă a introducerii TVA în Federația Rusă a fost justificată de o serie de factori:

Reînnoirea veniturilor bugetare în criza financiară acută și care au nevoie de venituri fiscale stabile

Crearea unui nou model al sistemului fiscal în conformitate cu cerințele unei economii de piață

Aderarea la comunitatea internațională care aplică pe scară largă acest mecanism fiscal.

Relevanța temei de cercetare se datorează importanței teoretice și practice a problemelor legate de problemele reglementării procedurii de aplicare a deducerilor fiscale în calculul și plata taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Obiectul studiului este mecanismul de furnizare a deducerilor fiscale pentru TVA.

Obiectul studiului îl constituie relațiile economice care apar între stat și întreprindere în procesul de impozitare a taxei pe valoarea adăugată.

Obiectivul cursului este de a studia deducerile fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată și procedura de aplicare a acestora.

În conformitate cu obiectivul, următoarele sarcini:

Luați în considerare natura și semnificația impozitelor;

Luați în considerare deducerile de TVA;

Luați în considerare procedura de aplicare a deducerilor de TVA;

Luați în considerare problemele restituirilor de TVA, posibilele erori și soluții.

1 Esența taxei pe valoarea adăugată

1.1 Conceptul de impozit pe valoarea adăugată și caracteristicile sale

Un loc special în sistemul fiscal rusesc este ocupat de impozite, care includ: taxa pe valoare adăugată, accize, taxe vamale. Acestea joacă un rol decisiv în componența veniturilor bugetare. În prezent, TVA este una dintre cele mai importante impozite federale. La baza colecției sale, așa cum sugerează și numele, este valoarea adăugată creată în toate etapele producției și circulației mărfurilor. În mod tradițional, TVA se referă la categoria impozitelor universale, care sub forma unor indemnizații specifice sunt percepute prin includerea în prețul mărfurilor, transferul sarcinii principale a impozitării către utilizatorii finali de produse, lucrări, servicii.

Aceasta este cea mai tânără taxă care constituie cea mai mare parte a veniturilor bugetare din majoritatea țărilor dezvoltate. În Rusia, impozitul a fost introdus la 1 ianuarie 1992. Prezența TVA în sistemul fiscal a fost o condiție prealabilă  aderarea la Uniunea Europeană.

Taxa pe valoarea adăugată - impozit care afectează procesul de stabilire a prețurilor și structura consumului. În modelele sistemelor economice occidentale, el joacă un rol important în reglementarea cererii de mărfuri. Tranziția la impozitarea indirectă în țara noastră se datorează necesității rezolvării următoarelor probleme: orientarea către armonizare sisteme fiscale  Țările europene; furnizarea unei surse stabile de venituri bugetare; sistematizarea veniturilor.

Principala funcție a TVA este fiscală. Pentru funcționarea TVA este necesar: o bază de informații, un sistem de contabilitate și control. În registrele de contabilitate internă nu există nicio procedură pentru reflectarea valorii adăugate, ceea ce nu permite determinarea fiabilă a cifrei de afaceri impozabile și, în același timp, complică metodologia de calcul a impozitului. Teoretic, această taxă este definită ca o formă de retragere a unei părți din valoarea adăugată la buget. Valoarea adăugată este creată în toate etapele de producție și circulație și este determinată ca diferența dintre costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor vândute și costul materialelor atribuit costurilor de producție și distribuție. Deși teoretic TVA-ul este o taxă pe valoarea adăugată, în practică este similar cu taxa pe valoarea adăugată, când fiecare comerciant adaugă acest impozit la facturile sale și păstrează o evidență a impozitului colectat pentru transmiterea ulterioară a informațiilor către autoritățile fiscale. Cu toate acestea, cumpărătorul are dreptul de a deduce valoarea impozitului pe care el, potrivit facturilor care i-au fost emise, a plătit pentru bunuri și servicii, dar nu sub formă de salarii sau salarii. Astfel, această taxă este indirectă, iar sarcina sa nu intră în cele din urmă pe comercianții, ci pe consumatorii finali de bunuri și servicii. Acest sistem de impozitare este conceput pentru a evita plata impozitului datorită faptului că bunurile și serviciile parcurg un drum lung către consumator; în cadrul sistemului TVA, toate bunurile și serviciile poartă numai impozitul care se percepe la vânzarea finală de bunuri către consumator.

Contribuabilii sunt organizații recunoscute antreprenori individuali  și persoanele recunoscute ca plătitori de taxe pe valoarea adăugată în legătură cu circulația mărfurilor peste granița vamală a Federației Ruse. Această listă este exhaustivă.

Organizațiile sunt persoane juridice constituite în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și persoane juridice străine, companii și alte entități corporative cu capacitate juridică civilă, create în conformitate cu legislația statelor străine, organizațiilor internaționale, sucursalele și reprezentanțele lor stabilite pe teritoriul Federației Ruse.

Se consideră antreprenori individuali persoane fiziceînregistrate în modul prescris și efectuarea activitate antreprenorială  fără educație persoană juridicăprecum și notarii privați, agenții de pază privați, detectivi particulari.

Întrucât TVA poate fi percepută ca impozit regulat și ca plată vamală, există două tipuri de contribuabili:

Contribuabilii TVA intern (percepute în legătură cu activitățile de pe teritoriul Federației Ruse) - organizații și antreprenori individuali;

Contribuabilii TVA la vamă sunt persoane recunoscute drept contribuabili în legătură cu circulația mărfurilor peste granița vamală a Federației Ruse.

O analiză a legislației fiscale indică faptul că persoanele juridice și persoanele fizice, în funcție de obligația lor de a plăti TVA internă, pot fi împărțite în următoarele patru grupuri:

Contribuabilii TVA - care au întotdeauna statut de contribuabil, adică sunt organizații și persoane fizice care sunt legal obligate să plătească impozite;

Persoanele care plătesc TVA sunt entități, fiind plătitori de TVA, obligați să o plătească.

Nu există o definiție legală a acestor persoane, acesta este un termen condiționat. Acestea includ persoane precum:

Subiecții scutiți de îndatoririle unui contribuabil;

Contribuabilii TVA care nu sunt niciodată plătitori ai acestei taxe.

Obiectul fiscal este:

Vânzarea de bunuri, lucrări, servicii pe teritoriul Federației Ruse, atât pe bază de rambursare, cât și gratuit;

Utilizarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor pentru nevoile proprii, ale căror costuri nu sunt incluse în cost la calcularea impozitului pe venit, inclusiv prin amortizare;

Lucrări de construcție și instalare pentru consum propriu;

Importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

Tot pentru întreprinderi legea fiscală  S-au stabilit scutiri de TVA. Lista lor este aceeași pentru întreg teritoriul Federației Ruse și nu poate fi modificată prin decizii ale autorităților locale. Beneficiile fiscale nu se aplică produselor expediate în alte state membre CSI.

În cazul în care o întreprindere produce și vinde în același timp bunuri, lucrări, servicii atât sub rezerva scutirilor de TVA, cât și care nu intră sub regimul fiscal preferențial, este necesar să se introducă o contabilitate separată a costurilor pentru producția și vânzarea acestor bunuri, lucrări, servicii.

ființă impozitul indirect, TVA este neutru în raport cu rezultatele activităților financiare și economice ale întreprinderii. Cu toate acestea, furnizarea de stimulente sporește competitivitatea întreprinderii, deoarece le permite să reducă prețurile produselor chiar și la costuri mai mari comparativ cu alte întreprinderi și, în condiții egale, să primească profit suplimentar (până la valoarea scutirii de impozit).

Beneficiile oferite întreprinderilor prin legea aplicabilă se aplică:

Cifre de afaceri privind vânzarea de produse, semifabricate, lucrări și servicii de către unele unități ale organizației întreprinderii pentru necesități de producție industrială către alte unități ale aceleiași întreprinderi;

Cifra de afaceri a întreprinderilor de extracție a cărbunelui și a cărbunelui pentru vânzarea cărbunelui și a produselor de prelucrare a cărbunelui către organele de vânzare a cărbunelui;

Fondurile fondatorilor au contribuit la fondurile autorizate în modul prevăzut de legislația Federației Ruse;

Fondurile primite sub formă de acțiune (acțiune) în natură și în numerar la lichidarea sau reorganizarea unei întreprinderi într-o sumă care nu depășește capitalul autorizat, atacuri asupra cotei persoanelor juridice când părăsesc organizația într-o sumă care nu depășește taxa de intrare;

Fonduri transferate organizației-mamă - organismul executiv al societății pe acțiuni, ocolind conturile de vânzări de către organizații (filiale și filiale);

Fonduri transferate de organizația-mamă;

Fonduri bugetare furnizate în baza unor rambursări și nerambursabile de la bugetele de diferite niveluri pentru finanțarea programelor și evenimentelor vizate, precum și a veniturilor primite de la bugetele de diferite niveluri pentru furnizarea de fonduri bugetare;

Fonduri transferate către organizații pentru nevoile unor categorii de cetățeni săraci, neprotejate social, precum și fonduri alocate pentru finanțarea orientată a organizațiilor non-profit care nu sunt angajate în activități economice.

Este important să rețineți că, în calitate de documente care confirmă dreptul de a nu include aceste lucrări și servicii în cifra de afaceri impozitată cu taxa pe valoarea adăugată, întreprinderile trebuie să depună la autoritățile fiscale:

Contracte (copii ale contractelor certificate în ordinul statutar) sau alte documente ale unei entități juridice ruse - contribuabil cu entități străine sau ruse pentru efectuarea acestor lucrări și servicii;

Extrasul bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor din Rusia sau persoană străină  pentru lucrările efectuate sau serviciile prestate în contul unui contribuabil rus într-o bancă rusă înregistrată la autoritățile fiscale;

Copii ale documentelor vamale care confirmă importul pe teritoriul vamal al Federației Ruse a mărfurilor deservite și plata TVA pentru lucrările și serviciile specificate către autoritățile vamale;

Copii ale documentelor de transport internațional sau de transport sau ale oricărui alt document.

1.2 Procedura și metodele de calcul al TVA

Suma impozitului se calculează ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare și, atunci când este înregistrată separat, ca valoare a impozitului obținut prin adăugarea sumelor de impozitare, calculată separat ca procent din bazele de impozitare corespunzătoare cotelor de impozitare.

Suma totală de impozit pe vânzarea de bunuri, lucrări, servicii este suma primită ca urmare a adăugării sumelor de impozitare.

Valoarea totală a impozitului pentru vânzarea de bunuri, lucrări, servicii se calculează la sfârșitul fiecărei perioade de impozitare în raport cu toate vânzările de bunuri, lucrări, servicii, a căror dată de vânzare se raportează la perioada de impozitare corespunzătoare, ținând cont de toate modificările care cresc sau reduc baza de impozitare în perioada fiscală corespunzătoare .

Suma impozitului pe operațiunile legate de vânzarea de bunuri, lucrări, servicii impozabile în proporție de 0% este calculată separat pentru fiecare astfel de operațiune.

La determinarea valorii TVA, valoarea adăugată este utilizată ca bază de impozitare, care se obține ca diferență între producția de marfă și valoarea activelor materiale cheltuite pentru producția sa. În acest caz, baza de impozitare creează teoretic posibilitatea a trei metode diferite de calcul al TVA-ului. Două dintre ele implică calculul TVA la o valoare prestabilită a valorii adăugate sau a elementelor sale individuale. Aceste metode includ:

Metoda directă - TVA-ul este calculat ca pondere în% din valoarea adăugată calculată anterior;

Metoda aditivă, în acest caz, calculul TVA se împarte în două etape: mai întâi, impozitul este determinat de componentele individuale ale valorii adăugate, iar apoi valorile rezultate.

Prin metoda directă, sunt posibile două opțiuni pentru un calcul preliminar al valorii adăugate totale: fie scăzând din produsul comercializabil valoarea bunurilor materiale cheltuite pe el; sau adăugarea de elemente individuale cu valoare adăugată.

Datorită complexității calculelor, aceste metode sunt rareori utilizate în practică. Majoritatea țărilor folosesc a treia metodă de calcul al TVA. Esența sa este următoarea: valoarea TVA percepută pe valoarea activelor materiale dobândite de companie pentru prelucrare este dedusă din valoarea TVA percepută pe produsele vândute de companie. Prin metoda de compensare, compania deduce la buget doar diferența dintre cele două sume de TVA. Antreprenorii prezintă o declarație către autoritățile fiscale, în care, împreună cu alte informații obligatorii, sunt raportați doi indicatori: costul total produsele vândute  și valoarea totală a bunurilor și serviciilor achiziționate.

Sistemul de taxare a TVA la utilizarea metodei offset are o altă caracteristică. Suma TVA acumulată și încasată în mod corespunzător în aceeași rată depinde substanțial de metoda de calcul. În practică sunt cunoscute trei metode:

Modul de livrare sau încasare, în acest caz, calculul TVA și obligațiile fiscale aferente (inclusiv plata impozitelor) apar la momentul plății bunurilor primite sau a serviciilor prestate;

Metoda hibridă, aici TVA se percepe și se percepe pe produsele vândute în momentul livrării și pe produsele cumpărate pentru producție;

În momentul plății.

În practica internațională, toate cele trei metode sunt utilizate, dar prima metodă (livrare sau tarif) este cea mai utilizată.

În Rusia, TVA se situează pe primul loc printre alte impozite pe bugete la diferite niveluri. Înainte de adoptarea Codului fiscal, TVA a participat la formarea veniturilor bugetare la toate nivelurile. sistemul bugetar  Federația rusă. Odată cu eliberarea Codului fiscal și adoptarea bugetului Federației Ruse pentru anul 2001. TVA se primește numai în bugetul federal în valoare de 100%.

Veniturile din TVA sunt semnificative, iar până în 2001, bugetele regionale și municipale au avut spații mari de manevrabilitate. Adică au existat mai multe oportunități de creștere a articolelor de cost, de finanțare a oricăror programe. Odată cu adoptarea bugetului federal pentru anul 2001, astfel de oportunități au dispărut, iar bugetul trebuia reconstruit: fie o reducere a cheltuielilor, fie o creștere a veniturilor datorate veniturilor fiscale și neimpozabile.

Faptul că acum TVA-ul complet vine la bugetul federal are avantajele sale. Aceasta este o oportunitate de a crește costul plății datoriei publice și finanțarea programelor vizate de către stat și, eventual, creșterea diferitelor beneficii și pensii.

Din cele de mai sus rezultă că TVA joacă un rol important în bugetare, oferind venituri în diferite țări ale lumii.

legislație privind valoarea adăugată fiscală

2. Deducții fiscale pentru impozitul pe valoarea adăugată

2.1 Deducții fiscale pentru impozitul pe valoarea adăugată

Termenul „deduceri fiscale” este o noutate a legislației fiscale a Federației Ruse. Anterior, într-o serie de legi, în special, instrucțiunile Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse, s-a folosit expresia „deductibilă”. În opinia mea, introducând un nou concept de „deducere fiscală” în dreptul rus, legiuitorul a refuzat să îl definească. Prin urmare, apar multe întrebări cu utilizarea acestui concept.

Astfel, potrivit articolului 171 alineatul 1 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a reduce valoarea totală a impozitului (în acest caz, TVA) calculat în conformitate cu articolul 166 din Codul fiscal pentru deducerile fiscale stabilite de articolul 171 din Codul fiscal.

Există mai multe definiții ale deducerii fiscale.

În sensul larg al termenului, o deducere fiscală este o procedură specială pentru reducerea impozitului datorat la buget cu sume strict stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse.

Aplicarea deducerilor fiscale reprezintă o scădere a valorii totale a impozitelor calculate pe tranzacții impozabile prin sume TVA depuse de furnizorii de bunuri, lucrări, servicii sau plătite de contribuabili din alte motive (de exemplu, din avansuri, amenzi etc.);

Într-un sens restrâns, deducerea fiscală este suma prin care se va reduce impozitul datorat bugetului.

În cele din urmă, o deducere fiscală înseamnă valoarea TVA recuperabilă prin restituire sau compensare. Vă rugăm să rețineți că o astfel de înțelegere a deducerilor fiscale este posibilă numai cu rambursări de TVA.

Este posibilă clasificarea condițională a deducțiilor fiscale prevăzute la articolul 171 (și articolul 172) din Codul fiscal al Federației Ruse în deducții fiscale principale și derivate.

Principalele deduceri fiscale sunt sume TVA prevăzute la articolul 171 alineatul (2) din Codul fiscal.

Sumele impuse contribuabilului la achiziția de bunuri, lucrări, servicii, precum și drepturile de proprietate pe teritoriul Federației Ruse sau plătite de contribuabil la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse în regimurile vamale de eliberare pentru consum intern, import temporar și prelucrare în afara teritoriului vamal sunt supuse deducerilor. la importul mărfurilor transportate peste granița vamală a Federației Ruse fără control vamal și vămuire, în legătură cu:

Bunurile, lucrările, serviciile, precum și drepturile de proprietate dobândite pentru operațiunile recunoscute ca obiecte de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, cu excepția bunurilor prevăzute la articolul 170 alineatul (2) din Codul fiscal;

Bunuri, lucrări, servicii cumpărate pentru revânzare.

Deducțiile fiscale numite, din motive istorice menționate anterior, au fost numite valoarea TVA plătită furnizorilor de resurse materiale utilizate în producția și vânzarea produselor de export.

Conform articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele plătite în conformitate cu articolul 173 din Codul fiscal de către cumpărători - agenții fiscali sunt supuse deducerilor.

Dreptul la deducerile fiscale specificate este rezervat cumpărătorilor - agenți fiscali înregistrați la autoritățile fiscale și care acționează ca contribuabili în conformitate cu acest capitol. Agenții fiscali care efectuează operațiunile menționate la alineatele (4) și (5) din articolul 161 din Codul fiscal nu au dreptul să includă în deducțiile fiscale suma impozitului plătit pentru aceste operațiuni.

Suma impozitului dedus vânzătorilor către un contribuabil - un străin care nu a fost înregistrat la autoritățile fiscale din Federația Rusă la achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate de către contribuabilul menționat sau plătit de acesta atunci când importă mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse în scopul producției sale, sau deductibil este supus deducerii. să desfășoare alte activități.

Sumele indicate de impozit sunt deductibile sau rambursabile unui contribuabil - un străin după plata de către un agent fiscal a impozitului reținut din veniturile acestui contribuabil și numai în măsura în care bunurile dobândite sau importate, munca, serviciile, drepturile de proprietate sunt utilizate la producția de bunuri, la executarea muncii, furnizarea de servicii vândute unui agent fiscal reținut. Sumele indicate de impozit sunt deductibile sau rambursabile, cu condiția ca contribuabilul străin să fie înregistrat la autoritățile fiscale ale Federației Ruse.

Sumele de impozit depuse de vânzător cumpărătorului și plătite de către vânzător la buget la vânzarea mărfurilor sunt supuse deducerilor în cazul returnării acestor mărfuri (inclusiv în perioada de garanție) către vânzător sau refuzul acestora. Deducțiile sunt, de asemenea, supuse cuantumului impozitului plătit în timpul executării lucrărilor (prestarea de servicii) în cazul refuzului acestor lucrări.

Sumele de impozite calculate de vânzători și plătite de aceștia la buget din sumele de plată, plata parțială pe seama livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii) vândute în Federația Rusă sunt supuse deducerilor în cazul schimbării condițiilor sau rezilierii contractului relevant și restituirii sumelor în avans corespunzătoare plăți.

Sumele de impozit afișate contribuabilului de către contractori (constructorii de clienți) în timpul construcției de capital, asamblării (instalării) mijloacelor fixe, sumelor de impozit prezentate contribuabilului pentru bunuri, lucrări, servicii cumpărate de acesta pentru lucrări de construcție și instalare și suma impozit prezentat contribuabilului atunci când a achiziționat obiecte de construcție incompletă de capital.

În caz de reorganizare, deducțiile din succesorul (succesorii) sunt supuse sumelor de impozit prezentate de organizația reorganizată (reorganizată) pentru bunuri, lucrări, servicii achiziționate de organizația reorganizată (reorganizată) pentru lucrări de construcție și instalare pentru consum propriu, care sunt deductibile, dar nu sunt acceptate de reorganizat (reorganizată) organizație deductibilă la momentul finalizării reorganizării.

Suma impozitelor calculate de contribuabili în conformitate cu articolul 166 alineatul (1) din Codul fiscal pentru lucrările de construcție și instalare pentru consumul personal aferent bunurilor destinate executării operațiunilor impozabile în conformitate cu acest capitol, al cărui cost trebuie inclus în cheltuieli (în inclusiv prin deduceri de depreciere) în calcularea impozitului pe profit.

Suma de impozit prezentată contribuabilului în timpul implementării construcției de capital de către contractanții imobiliari (mijloace fixe) la achiziție imobiliare  (cu excepția aeronavelor, navelor maritime și navelor interioare, precum și obiectelor spațiale) calculate de contribuabil în timpul lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu, acceptate pentru deducere în modul prevăzut de prezentul capitol, sunt supuse restaurării dacă obiectele imobiliare indicate ( mijloacele fixe) sunt ulterior utilizate pentru a efectua operațiunile specificate la articolul 170 alineatul (2) din Codul fiscal, cu excepția mijloacelor fixe care sunt complet amortizate sau de la data intrării care au trecut în funcțiune cel puțin 15 ani cu acest contribuabil.

Deducțiile sunt supuse cuantumului impozitului plătit pe cheltuielile de călătorie (cheltuielile de călătorie la locul călătoriei oficiale de afaceri și vice-versa, inclusiv costul utilizării patului în trenuri, precum și costurile închirierii de cazare) și cheltuielilor de ospitalitate deductibile la calcularea impozitului pe venit organizații.

Deducțiile sunt supuse impozitelor calculate de contribuabil din sumele de plată, plata parțială primită în contul livrărilor viitoare de bunuri, lucrări, servicii.

Deducțiile de la un contribuabil care a primit proprietăți, imobilizări necorporale și drepturi de proprietate ca o contribuție (contribuție) la capitalul (fondul) pe acțiuni (fond) autorizat (fond) sunt supuse sumelor fiscale restaurate de un acționar (participant, acționar), în conformitate cu procedura stabilită la articolul 170 alineatul (3) din prezenta Cod, dacă este utilizat pentru tranzacții recunoscute drept impozabile în conformitate cu acest capitol.

Acesta este alocat ca condiții pentru adoptarea sumelor fiscale deductibile (rambursate) și evidențiază următoarele condiții generale:

Faptul plății pentru bunuri, lucrări, servicii (pentru mărfurile importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse - plata efectivă a TVA la import);

Achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii, destinate utilizării în desfășurarea de activități supuse TVA;

Disponibilitatea facturilor;

Acceptarea bunurilor achiziționate, lucrărilor, serviciilor pentru contabilitate.

Conform articolului 172 din Codul fiscal, deducerile fiscale prevăzute la articolul 171 din Codul fiscal se realizează pe baza facturilor emise de vânzători la achiziția de către contribuabil a mărfurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate, documente care confirmă plata efectivă a sumelor de impozitare la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse, documente care confirmă plata sumelor de impozit reținute de agenții fiscali sau pe baza altor documente în cazurile prevăzute la articolele 171 alineatele 3, 6 - 8 din Codul fiscal.

La achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate în valută, moneda străină se transformă în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data înregistrării bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate.

Atunci când un contribuabil își folosește propria proprietate (inclusiv biletele la ordin ale unui terț) în decontări pentru bunuri, lucrări, servicii achiziționate de acesta, sumele de impozit plătite efectiv de contribuabil sunt calculate și deductibile, care sunt calculate pe baza valorii contabile a proprietății menționate (ținând cont de reevaluările și deprecierea acesteia, care efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse) transferate în contul plății acestora.

Când un contribuabil folosește un sertar în plățile pentru bunuri, lucrări, servicii achiziționate, cambie proprie (sau o cambie terță primită în schimbul cambiei proprii), valoarea impozitului plătit efectiv de contribuabil la achiziționarea acestor bunuri, lucrări, servicii, se calculează pe baza sume plătite efectiv de el pe propria factură.

Deducțiile sumelor de impozitare prevăzute la articolul 171 alineatele (1) - (8) din Codul fiscal pentru operațiunile de vânzare a mărfurilor, lucrărilor, serviciilor menționate la articolul 164 alineatul (1) din acest cod se fac în modul prevăzut de acest articol în momentul determinării bazei de impozitare stabilite de articolul 167 NC.

Deducțiile sumelor de impozit menționate la articolul 171 alineatul (10) din Codul fiscal se efectuează la data corespunzătoare momentului calculului fiscal ulterior la o cotă de impozit de 0% pentru tranzacțiile pentru vânzarea de bunuri, lucrări, servicii prevăzute la articolul 164 alineatul (1) din Codul fiscal, dacă există documente la acel moment prevăzută la articolul 165 din Codul fiscal.

Deducțiile sumelor de impozit menționate la articolul 171 alineatul (5) din Codul fiscal se fac integral după reflectarea operațiunilor de ajustare relevante în legătură cu returnarea mărfurilor sau refuzul bunurilor, lucrărilor, serviciilor, dar nu mai târziu de un an de la data returnării sau refuzului.

Deducțiile sumelor de impozitare indicate la alineatele unu și două din clauza 6 a articolului 171 din Codul fiscal se fac în modul stabilit de alineatele unu și două din clauza 1 a acestui articol.

Deducțiile sumelor de impozitare indicate la articolul 171 alineatul (3) din articolul 171 din Codul fiscal se efectuează pe măsură ce impozitul calculat de contribuabil este plătit la buget în timpul lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu, în conformitate cu articolul 173 din Codul fiscal.

În cazul reorganizării organizației, deducerea sumelor de impozitare indicate în paragraful al treilea al clauzei 6 din articolul 171 din Codul fiscal, care nu au fost acceptate de organizația reorganizată (reorganizată) înainte de finalizarea reorganizării, se face de către destinatar (succesorii) în măsura în care impozitul calculat de organizația reorganizată este plătit la buget la executarea lucrări de construcție și instalare pentru consum propriu în conformitate cu articolul 173 din Codul fiscal.

Deducțiile sumelor de impozit menționate la articolul 171 alineatul (8) din Codul fiscal sunt făcute de la data expedierii mărfurilor relevante, executării lucrărilor și prestării serviciilor.

La stabilirea momentului de determinare a bazei de impozitare în modul prevăzut la articolul 167 alineatul (13) din Codul fiscal, deducerile fiscale se fac la momentul determinării bazei de impozitare.

Deducerile sumelor de impozit menționate la articolul 111 alineatul (1) din Codul fiscal se efectuează după înregistrarea proprietății, inclusiv a mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale și a drepturilor de proprietate primite ca plată pentru o contribuție (contribuție) la capitalul (fondul) pe acțiuni (fond) autorizat.

Ca o condiție specială pentru operațiunile de export de vânzare de bunuri, lucrări, servicii, este aceea că aceste deducții sunt efectuate numai după confirmarea acestor operațiuni.

Procedura de confirmare a dreptului de a aplica deduceri fiscale cu privire la operațiunile de vânzare de bunuri, lucrări, servicii, a căror impozitare se efectuează cu o rată de impozit zero, include depunerea către autoritățile fiscale a următoarelor documente:

individual declarație fiscală  (această declarație este denumită declarație de TVA la o cotă de impozit de 0%);

Documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse;

Facturi emise de vânzători la achiziția de către un contribuabil (exportator) de bunuri, lucrări, servicii care au fost utilizate de exportator la fabricarea, achiziționarea de produse de export;

Documente care confirmă faptul că exportatorul a plătit efectiv sumele de TVA furnizorilor de resurse materiale, care pot fi ordine de plată, declarații bancare, scrisori de compensare, facturi, cecuri și alte documente de plată. Cea mai mare simpatie din partea autorităților fiscale este cauzată de ordinele de plată ale exportatorului cu privire la transferul de fonduri către furnizorii acestora. Cele mai mici sunt scrisori de compensare, la care necesită acte de compensare, întocmite după compensare.

În acest sens, precum și drepturile acordate autorităților fiscale de articolul 31 din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse de a justifica dreptul organizației exportatoare de a restitui (compensa) sumele din taxa pe valoarea adăugată plătite furnizorilor pentru resurse materiale dobândite, lucrări, servicii, autorităților fiscale De asemenea, sunt prezentate următoarele documente:

Contractul (o copie certificată a contractului) de vânzare a resurselor materiale, bunurilor, serviciilor și lucrărilor între organizație

Exportator și organizații - furnizori de resurse materiale, bunuri, lucrări, servicii utilizate pentru revânzare, precum și producție și vânzare de bunuri, lucrări, servicii exportate;

Comenzi de plată ale unei organizații exportatoare către o bancă rusă în care se deschide contul organizației exportatoare înregistrat la autoritățile fiscale la transferul fondurilor din cont către furnizor pentru mărfurile livrate, lucrările, serviciile, inclusiv valoarea taxei pe valoarea adăugată, în conformitate cu acordurile de vânzare și cumpărare prezentate resurse materiale, bunuri, lucrări, servicii. În același timp, trebuie asigurat controlul respectării sumelor de mai sus cu sumele de impozitare solicitate de exportator pentru a restitui după finalizarea efectivă a exportului de bunuri, lucrări, servicii;

Situații bancare care confirmă debitul din contul de decontare al organizației - exportator către furnizor de fondurile indicate pentru bunurile livrate, lucrările, serviciile, inclusiv valoarea taxei pe valoarea adăugată;

Prezența primelor copii ale facturilor pentru resurse materiale achiziționate de la furnizori înregistrați în jurnalul de facturi și în cartea de achiziții de la exportator, care indică valoarea taxei pe valoarea adăugată plătită.

2.2 Condiții pentru aplicarea deducerilor de TVA

Procedura de aplicare a deducerilor fiscale TVA este dedicată art. 172 din Codul fiscal. Clauza 1 a acestui articol prevede că deducerile fiscale se efectuează pe baza facturilor emise de vânzători atunci când un contribuabil cumpără bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate, documente care confirmă plata efectivă a sumelor de impozit vamal sau reținute de agenții fiscali sau pe baza altor documente din cazuri prevăzute direct de art. 171 din Codul fiscal. Mai mult, conform regulii generale consacrate la alin. 2 p. 1 Articolul 172 din Codul fiscal, deducerea se aplică după acceptarea de bunuri, lucrări, servicii pentru contabilitate și dacă există documente primare relevante.

Astfel, legătura dintre art. Art. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse ne permite să concluzionăm că condițiile pe care trebuie să le îndeplinească un contribuabil TVA la aplicarea deducerilor sunt, de asemenea, subdivizate în cele de bază și speciale.

Principalele condiții sunt următoarele:

Bunurile, munca, serviciile, drepturile de proprietate dobândite de un contribuabil sunt destinate utilizării în tranzacții impozabile;

Bunurile, munca, serviciile sunt acceptate de către contribuabil pentru contabilitate;

Contribuabilul TVA are o factură executată în mod corespunzător și documentele primare relevante.

Mai mult, ca regulă generală, deducerea se aplică la livrare, adică faptul că impozitul este plătit furnizorului nu joacă un rol. Cu toate acestea, în unele cazuri, legiuitorul, ca condiție specială, prezintă o cerere de plată, de exemplu, cu privire la deducerile pentru sumele de impozit plătite la import, la primirea și transferul avansurilor, la returnarea mărfurilor, în călătorii de afaceri etc.

Luați în considerare condițiile de bază pentru aplicarea deducțiilor mai detaliat.

Bunurile (munca, serviciile), drepturile de proprietate ar trebui utilizate în tranzacțiile impozabile.

Cu alte cuvinte, un contribuabil poate accepta deducerea TVA numai pentru acele bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate care sunt destinate operațiunilor recunoscute ca obiecte de TVA. Reamintim că componența obiectelor de impozitare pentru TVA este determinată de paragraful 1 al art. 146 din Codul fiscal.

În caz contrar, acest lucru va conduce la o dublă impozitare a impozitului de „intrare”; pentru a evita acest lucru, se folosește un mecanism de deducție. Apropo, acest lucru este în concordanță cu regula generală de atribuire a sumelor de TVA la costurile de producție și vânzare de bunuri, lucrări, servicii, stabilite de paragraful 1 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Mai mult, pentru a îndeplini această condiție, nu contează unde sunt utilizate resursele dobândite: direct în procesul de producție sau sunt legate de activitatea impozabilă a contribuabilului într-un alt mod. Sunt de acord că, de exemplu, mobilierul achiziționat pentru biroul directorului unei companii este greu de recunoscut ca fiind resursele implicate în producerea oricărui tip de produs. Cu toate acestea, este asociat cu activitățile impozabile ale organizației - producătorul produselor, prin urmare, sub rezerva condițiilor rămase, contribuabilul are dreptul să aplice o deducere pentru valoarea impozitului „de intrare” prezentată acestuia atunci când a fost achiziționată. Principalul lucru pe care trebuie să-l facă un contribuabil atunci când este îndeplinită această condiție este de a stabili existența unei legături între resursele dobândite și activitățile de producție.

Acest punct de vedere este confirmat și de practica de aplicare a legii, așa cum este demonstrat, de exemplu, prin Decizia Serviciului Federal de Antimonopol din Regiunea Volga din 1 iulie 2008 în cazul N A57-10917 / 07, Decizia Serviciului Federal de Antimonopol din districtul Ural din 7 octombrie 2008 N F09-7115 / 08- C3 în cazul N A76-10772 / 07, Decretul Serviciului Federal de Antimonopol din Regiunea Volga din 28 august 2007 în cazul N A55-17548 / 06, Rezoluția FAS a districtului Siberiei Est din 15 august 2007 Nr. A33-27276 / 05-F02- 5437/07 în cazul N A33-27276 / 05 și altele.

Rețineți că nu este deloc necesară prezentarea, de exemplu, a facturilor emise de contribuabil către clienții săi, așa cum este indicat de TINE al Federației Ruse în Decretul său din 13 martie 2008 N 3166/08.

Vă atragem atenția asupra faptului că cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conectează în niciun fel momentul aplicării deducției cu momentul utilizării efective a resurselor dobândite în operațiuni impozabile, adică deducerea se face din impozitul pe resursele dobândite, și nu pe cele dobândite și puse în producție. Mai mult, TVA este deductibilă chiar și pentru acele tipuri de cheltuieli care se numesc cheltuieli amânate în contabilitate, așa cum este indicat de Rezoluția FAS a districtului Nord-Vest din 10 august 2006 în cazul nr. A05-20023 / 05- 18.

Bunurile (munca, serviciile) sunt acceptate de către contribuabil pentru contabilitate.

Următoarea condiție de bază stabilită de legiuitor este acceptarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate pentru contabilitate. Este adevărat că, de fapt, ar trebui înțeleasă ca înregistrare, cap. 21 din Codul fiscal nu explică modul în care nu specifică ce fel de contabilitate este implicată - impozit, contabilitate sau depozit. În acest sens, atunci când această condiție este îndeplinită, contribuabilul are adesea situații controversate cu funcționarii fiscali care contestă legalitatea aplicării deducerilor.

Potrivit autorului, în absența cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse a unei proceduri speciale pentru luarea în considerare a materialelor achiziționate și a altor resurse, contribuabilul trebuie să fie ghidat de regulile privind înregistrarea bunurilor (lucrări, servicii) stabilite legislația contabilă. Reamintim că în conformitate cu prevederile art. 9 din Legea Federală din 6 decembrie 2011 N 402-ФЗ „La contabilitate”, toate tranzacțiile comerciale efectuate de organizații sunt documentate în documente contabile primare, care servesc drept bază pentru contabilitate. Cu alte cuvinte, baza pentru reflectarea oricărei tranzacții comerciale, inclusiv achiziția de bunuri, muncă, servicii, drepturi de proprietate în contabilitate este documentul principal de contabilitate. În urma acestui fapt, dovada îndeplinirii condiției contribuabilului cu privire la acceptarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate pentru contabilitate este disponibilitatea documentelor primare necesare.

Vă reamintim că documentul de contabilitate principală are forța juridică a documentului numai atunci când este întocmit în forma corespunzătoare, toate detaliile acestuia sunt completate, liniile necompletate, sunt semnate corespunzător și, dacă este necesar, este sigilat și cu sigiliul organizației.

Prin urmare, dacă documentele primare referitoare la achiziția de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate au defecte, atunci funcționarii fiscali au întotdeauna șansa de a refuza deducerea contribuabilului din cauza faptului că nu este îndeplinită condiția de înregistrare. Faptul că astfel de refuzuri sunt departe de neobișnuit este demonstrat de practica de arbitraj actuală, un exemplu fiind Rezoluția FAS a districtului Siberiei de Vest din 27 octombrie 2008 N Ф04-6565 / 2008 (14882-A67-25) în cazul N A67- 536/2008, Rezoluția Serviciului Federal de Antimonopol din Districtul Nord-Vest din 10 noiembrie 2008 în cazul N A13-7923 / 2006-21 și altele.

Rețineți că cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, în niciun caz nu leagă înregistrarea cu reflectarea resurselor la orice cont de sold specific, ceea ce provoacă, de asemenea, multe controverse cu privire la îndeplinirea acestei condiții, de exemplu, în ceea ce privește activele fixe, care pot fi înregistrate în contul 01 „Imobilizări fixe”. conturile de bilanț 07 „Echipamente pentru instalare” și 08 „Investiții în active imobilizate”.

Ministerul Finanțelor din Rusia consideră că valoarea impozitului „de intrare” pe activele fixe prezentate contribuabilului la achiziția lor poate fi deductibilă numai după ce proprietatea este reflectată în contul de bilanț 01 „Imobilizări fixe”, așa cum se arată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 septembrie 2007 G. N 03-07-10 / 20. Contribuabilii consideră însă că normele Codului fiscal al Federației Ruse le permit să aplice deducerea după ce valoarea obiectului este reflectată în investiții în active imobilizate, adică în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Și trebuie să spun că atunci când depun cereri de judecată, arbitrii susțin în principal contribuabilii. De exemplu, o concluzie similară este cuprinsă în Decretul Curții Supreme de Arbitraj al Federației Ruse din 17 martie 2008 N 2862/08 în cazul N A32-10194 / 2007-48 / 199, în Rezoluția FAS a districtului Siberiei de Est din 7 august 2008 N A19-17165 / 07-15-Ф02-3745 / 08 în cazul N A19-17165 / 07-15, în Rezoluția FAS din regiunea Volga din 18 martie 2008 în cazul N A12-12760 / 07 și altele.

Deși ceva mai târziu, judecătorii regiunii Volga au luat, într-un anumit motiv, o decizie complet opusă cu privire la aceeași problemă, așa cum rezultă din Rezoluția FAS din regiunea Volga din 25 aprilie 2008 în cazul nr. A57-5259 / 07.

Vă rugăm să rețineți că punctul de vedere oficial al Ministerului Finanțelor al Rusiei în ceea ce privește deducerile pentru mărfuri aflate în tranzit este că deducerea pentru astfel de mărfuri poate fi aplicată numai după ce bunurile au fost acceptate în depozitul organizației, ceea ce, în special, este menționat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia. din 26 septembrie 2008 N 03-07-11 / 318.

A treia condiție care trebuie îndeplinită de un contribuabil TVA care solicită o deducere este prezența unei facturi întocmite în mod corespunzător.

Norma conform căreia factura este baza documentară pentru aplicarea deducerii TVA este prevăzută la alineatul (1) al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Mai mult, dacă mai devreme se referea doar la relația „cumpărător-vânzător”, acum se aplică relațiilor ” agent fiscal  vânzător. "Începând cu 1 ianuarie 2009, articolul 168 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede în mod expres obligația agenților fiscali de a emite facturi, astfel de modificări au fost aduse articolului 168 din Codul fiscal.

Trebuie menționat că o factură nu este singurul document prin care un cumpărător contribuabil poate aplica o deducție. De exemplu, atunci când importați mărfuri, un furnizor străin nu emite o factură cumpărătorului, prin urmare, în acest caz, baza pentru aplicarea deducerii impozitului „la import” de la importator este declarația vamală și documentele care dovedesc că taxa vamală a fost plătită. Cu toate acestea, de regulă generală, factura este cea care acționează ca bază documentară pentru adoptarea deducției fiscale „de intrare”, în legătură cu care autoritățile fiscale sunt interesate în special de facturi. Într-adevăr, la paragraful 2 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, cea mai importantă regulă privind aplicarea deducerilor este fixată, pe care contribuabilul TVA ar trebui să-și amintească întotdeauna. Conform normei indicate, facturile întocmite și emise cu încălcarea procedurii stabilite prin clauzele 5, 5.1 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal, nu poate sta la baza acceptării sumelor de impozit prezentate cumpărătorului de către vânzător pentru deducere sau rambursare. Totodată, s-a reținut în mod special că nerespectarea cerințelor de factură care nu sunt prevăzute în clauzele 5 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal, nu poate fi un motiv pentru refuzul unei deduceri.

Reamintim că alineatele 5 și 5.1 ale art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește componența informațiilor obligatorii specificate în facturile de vânzare a mărfurilor, lucrărilor, serviciilor și, respectiv, facturilor „în avans”.

Pentru facturile emise de vânzătorii de bunuri, lucrări, servicii în timpul implementării acestora, aceste informații obligatorii sunt:

Numărul de secvență și data externării;

Numele, adresa și numărul de identificare al contribuabilului și al cumpărătorului;

Numele și adresa expeditorului și destinatarului;

Numărul documentului de plată și decontare în cazul primirii avansului sau a altor plăți pentru livrările viitoare de bunuri, lucrări, servicii;

Numele mărfurilor livrate (expediate), o descriere a lucrărilor efectuate, serviciile prestate și unitatea de măsură (dacă se poate indica);

Cantitatea de mărfuri (lucrări, servicii) livrate (expediate) pe factură, pe baza unităților de măsură adoptate pe ea (dacă este posibil);

Prețul unitar (dacă este posibil) în conformitate cu acordul (exclusiv impozitul și, în cazul aplicării prețurilor reglementate de stat, inclusiv impozitul, luând în considerare valoarea impozitului;

Costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate pentru întreaga cantitate de mărfuri livrate (expediate) pe factură, lucrări efectuate, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate fără impozit;

Valoarea accizelor (dacă se vând bunuri accizabile)

Cota impozitului;

Suma impozitului prezentată cumpărătorului de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate, determinată pe baza cotelor de impozitare aplicabile;

Costul cantității totale de mărfuri livrate (expediate) pe factură, lucrări efectuate, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate, ținând cont de valoarea impozitului;

Țara de origine a mărfurilor;

Numărul declarației vamale.

Informațiile despre țara de origine a mărfurilor și numărul declarației vamale sunt indicate numai pentru mărfurile a căror țară de origine este o țară străină. Contribuabilul care vinde aceste mărfuri este răspunzător numai pentru respectarea informațiilor specificate în facturile care i-au fost prezentate cu informațiile conținute în facturile primite de acesta și în documentele de expediere.

Întrucât deducerea din avans este un tip special de deducere fiscală, nu vom informa în detaliu informațiile furnizate într-o astfel de factură în cadrul acestui articol.

Alineatul 6 al art. 169 din Codul fiscal determină procedura de semnare a facturilor emise de organizații și antreprenori individuali.

Pe baza acestui lucru, contribuabilul care solicită o deducere trebuie să verifice cu atenție dacă factura pe care aplică deducerea respectă toate cerințele art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă factura deținută de contribuabil respectă cerințele Codului fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul să aplice o deducere fiscală.

Rețineți că, în ceea ce privește procedura de emitere a facturilor, există un alt document la care ar trebui să acordați atenție. După cum probabil ați înțeles deja, vorbim despre Regulile privind menținerea registrului facturilor primite și emise, cărțile de cumpărături și cărțile de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 mai 2009, nr. 451.

Mai mult, Regulile explică suficient de detaliat cum să completați liniile și coloanele facturii, astfel încât să nu apară cereri de la fiscale. În același timp, cerințele pentru completarea facturilor stabilite de Codul fiscal și de reguli nu coincid complet. De exemplu, Codul fiscal al Federației Ruse nu spune nimic despre codul de înregistrare fiscală (în continuare - KPP) al cumpărătorului și vânzătorului, în același timp sub forma unei facturi propuse de Regulile privind utilizarea TVA de către contribuabili, o astfel de cerință este disponibilă. Din această cauză, pot apărea dezacorduri cu privire la corectitudinea completării facturilor. Într-o astfel de situație, potrivit autorului, contribuabilul TVA ar trebui să respecte poziția potrivit căreia absența unei cerințe obligatorii a documentului va permite autorităților fiscale să o califice drept frauduloasă, iar prezența informațiilor suplimentare nu o va invalida.

Dacă contribuabilul îndeplinește toate condițiile de bază, atunci acesta are dreptul să aplice o deducție pentru valoarea impozitului „de intrare”, iar aceasta trebuie făcută în perioada de impunere atunci când sunt îndeplinite toate cele trei condiții în același timp.

Instanțele dețin aceeași opinie, care, în special, este menționată în Decretul Prezidiumului Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din 3 iunie 2008 N 615/08 în cazul N A19-4796 / 07-5.

Apropo, trebuie menționat că un contribuabil își poate exercita dreptul la o deducere într-o perioadă ulterioară, deoarece utilizarea unei deducții este un drept, nu o datorie a unui contribuabil, mai ales că în Sec. 21 din Codul fiscal nu conține interdicția acestor acțiuni, fapt confirmat de instanțele de judecată. De exemplu, astfel de concluzii au fost făcute de arbitri în Rezoluția FAS a districtului Moscova din 5 septembrie 2008 N KA-A40 / 7317-08, în Rezoluția FAS a districtului Volga-Vyatka din 18 aprilie 2008 N A39-3808 / 2006, în Rezoluția FAS din Extremul Orient Districtul din 26 septembrie 2008 N F03-A73 / 08-2 / 3576 și altele.

3. Probleme ale rambursărilor de TVA

3.1 Procedura de rambursare a TVA

În teorie, rambursările TVA arată destul de simplu. În practică, contrariul este adevărat. Întrucât funcția principală a autorităților fiscale este de a reîncărca bugetul, acestea nu se grăbesc să restituie TVA, deoarece veți solicita bani de la statul care a venit la trezorerie în detrimentul furnizorilor dvs., și nu de la compania dvs. În plus, la returnarea TVA, există o problemă de fraudă, care constă în returnarea sumelor nejustificate de TVA. În practică, deseori se consideră că restituirea TVA este prea complicată, este aproape imposibil să îndepliniți toate cerințele autorităților fiscale și să returnați valoarea TVA în contul curent. Cu toate acestea, oficialii fiscali spun că acest lucru este posibil. Luați în considerare principalele probleme și obstacole cu care se confruntă organizațiile în procesul de rambursare a TVA.

Pentru o înțelegere și prevenirea competentă a posibilelor probleme, trebuie să cunoaștem clar procedura și etapele restituirii TVA.

Procedura de rambursare a TVA

Dacă, potrivit rezultatelor trimestrului, valoarea TVA acceptată pentru deducere depășește valoarea calculată a impozitului, atunci organizația are dreptul să ramburseze diferența primită la articolul 173 alineatul (2) din Codul fiscal. Articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură generală pentru rambursarea TVA. Se aplică organizațiilor care vând produse pe piața internă și exportatorilor.

Procedura de rambursare a TVA include mai multe etape:

Prima etapă include depunerea unei declarații de TVA la autoritatea fiscală. Dacă organizația este angajată în exportul de mărfuri, în același timp cu decontul de TVA, trebuie să furnizeze un pachet de documente care să confirme cota de TVA zero. Lista acestor documente este cuprinsă în articolul 165 din Codul fiscal.

În a doua etapă, se efectuează o verificare la birou. Procedura de punere în aplicare a acestuia este reglementată de articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. În timpul unui audit de birou, autoritatea fiscală solicită contribuabilului documente care confirmă legitimitatea aplicării deducerilor fiscale, acestea includ facturi care confirmă deducerea, documente primare, pe baza cărora organizațiile au dreptul să ia în considerare mărfurile, cardurile contabile. În plus, autoritatea fiscală efectuează contra-controale ale contrapartidelor pentru care contribuabilul a dedus TVA. Lista documentelor care pot fi solicitate contrapartidei în cursul unei contragreutări este limitată la documentele legate direct de activitățile contribuabilului auditat. Verificare birou  desfășurat în termen de trei luni de la data depunerii de declarații a contribuabilului.

Documente similare

Procedura de aplicare a deducerilor fiscale. Operațiuni comerciale care constituie baza de impozitare pentru TVA. Îmbunătățirea sistemului actual de calcul și de plată a taxei pe valoarea adăugată, reformarea metodologiei de aplicare a deducerilor fiscale.

termen de hârtie, adăugat 10.09.2014


Obiecte de impozitare a taxei pe valoarea adăugată. Determinarea sumelor de impozit datorate bugetului. Ratele de impozitare, deducerile și procedura de aplicare a acestora. Procedura de compensare și restituire a TVA. Contribuabilii proprietății, scadențe.

test de lucru, adăugat 28/10/2011


Esența, contribuabilii și elementele taxei pe valoarea adăugată (TVA). Contabilitatea fiscală a operațiunilor comerciale ale organizației. Determinarea valorii taxei pe valoarea adăugată datorată bugetului. Obiectivele și obiectivele planificării fiscale.

termen de hârtie, adăugat 22/09/2011


Caracteristicile taxei pe valoarea adăugată. Caracteristici ale calculului și colectării sale. Taxe de TVA în Federația Rusă. Obiecte de impozitare. Beneficii pentru plata TVA. Condiții pentru aplicarea scutirii de taxele contribuabilului.

test de lucru, adăugat 12/11/2012


Esența și caracteristicile taxei pe valoarea adăugată (TVA), o modificare a legislației care o reglementează. Procedura și termenele de plată a TVA, depunerea unei declarații la autoritățile fiscale. Analiza aplicării TVA pe exemplul LLC „Echipament tehnic”.

teză, adăugată 13.05.2012


Natura economică a taxei pe valoarea adăugată, conținutul, rolul și funcțiile sale. Locul taxei pe valoarea adăugată în sistemul fiscal actual. Procedura de calcul și plată a taxei pe valoarea adăugată, modalități de îmbunătățire a acesteia.

termen de hârtie, adăugat 15.08.2011


Esența taxei pe valoarea adăugată. Istoria formării TVA în Rusia. Caracteristici organizatorice și economice ale WG Ust-Dzhegutinsky DRSUch. Procedura de aplicare a deducerilor fiscale pentru TVA. Îmbunătățirea bazei de impozitare pentru calculul impozitelor.

teză, adăugată 22/02/2011


Esența economică a impozitării, conceptele, funcțiile impozitelor și clasificarea acestora. Caracteristici generale ale sistemului vamal al Federației Ruse. Analiza comparativă a aplicării taxei pe valoarea adăugată în 2007 buget federal  și practica străină.

termen de hârtie, adăugat la 16 decembrie 2010


Conceptul și natura economică a taxei pe valoarea adăugată (TVA). Procedura de calcul, perioada de impozitare și cotele TVA. Deducții fiscale și procedura de aplicare a acestora. Analiza rolului TVA în formarea veniturilor bugetare, procedura și calendarul plății la buget.

termen de hârtie, adăugat 07.07.2013


Determinarea datei de vânzare a mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) și rolul facturii în calculul taxei pe valoarea adăugată. Analiza rolului taxei pe valoarea adăugată în formarea veniturilor bugetare. Perioada de impozitare și ratele de impozitare pe valoarea adăugată.

Procedura de calcul al taxei pe valoarea adăugată stabilită de Sec. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse, se poate remarca faptul că deducerile de TVA sunt o procedură specială pentru reducerea cuantumului impozitului calculat de un contribuabil din toate obiectele de impozitare pentru perioada fiscală trecută cu sumele stabilite direct de legislația fiscală. Dreptul de a aplica deduceri fiscale de către contribuabil este garantat prin clauza 1 a articolului 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, însă, pentru a-l pune în aplicare, plătitorul de TVA trebuie să respecte o serie de condiții prevăzute de lege. Vom vorbi în continuare despre care sunt aceste condiții.

Alineatul (1) al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal) stabilește că un contribuabil are dreptul de a reduce valoarea totală a impozitului calculat de acesta în conformitate cu prevederile art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru perioada de impozitare expirată, astfel cum este stabilit de art. 171 din Codul fiscal al deducerilor fiscale ale Federației Ruse. Acest lucru este indicat și de Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 15 iulie 2009 N 16-15 / 72646.
Cu alte cuvinte, deducerile de TVA reprezintă valoarea impozitului „de intrare”, prin care o companie sau un comerciant are dreptul să reducă valoarea TVA-ului plătibil bugetului. Componența deducțiilor fiscale este garantată de art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, iar lista acestora este închisă și nu poate fi extinsă. Analizând componența deducerilor fiscale TVA prevăzute la art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, se poate remarca faptul că pot fi împărțite condiționat în general și special. Întrucât obiectul principal al impozitării TVA este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, atât cu titlu plătit, cât și gratuit, este clar că deducerile generale includ valoarea impozitului „de intrare” prevăzut la alineatul (2) al articolului. . 171 din Codul fiscal. Adică valoarea TVA prezentată contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturi de proprietate în Federația Rusă sau plătite de acesta la importul de bunuri. Mai mult, acest lucru se aplică bunurilor (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate dobândite de un contribuabil pentru utilizare în tranzacții impozabile sau pentru revânzare.
Toate celelalte deducții stabilite prin alineatele 3 - 13 ale art. 171 din Codul fiscal, sunt considerate deduceri fiscale speciale.
Vă reamintim că, începând cu 1 octombrie 2011, compoziția deducțiilor fiscale speciale pe care un plătitor de TVA are dreptul să le utilizeze este oarecum extinsă. De la această dată, plătitorii de TVA pot utiliza deducerea fiscală sub forma diferenței dintre sumele fiscale acumulate înainte și după modificarea valorii mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate).
Dacă modificarea valorii acestor resurse s-a produs în direcția reducerii, atunci vânzătorul bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) folosește această deducție. În cazul în care costul mărfurilor expediate (muncă, servicii, drepturi de proprietate) a crescut, cumpărătorul aplică deducerea acestuia din urmă.
Procedura de aplicare a deducerilor fiscale TVA este dedicată art. 172 din Codul fiscal. Clauza 1 a acestui articol prevede că deducerile fiscale se fac pe baza facturilor emise de vânzători atunci când un contribuabil cumpără bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, documente care confirmă plata efectivă a sumelor de impozit atunci când importă bunuri sau reținute de agenții fiscali sau în baza altor documente în cazurile direct prevăzute de art. 171 din Codul fiscal.
Mai mult, conform regulii generale consacrate la alin. 2 p. 1 Articolul 172 din Codul fiscal, deducerea se aplică după înregistrarea bunurilor (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate, ținând cont de caracteristicile prevăzute la art. 172 din Codul fiscal și sub rezerva disponibilității documentelor primare relevante.
Astfel, legătura dintre art. Art. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse ne permite să concluzionăm că condițiile pe care trebuie să le îndeplinească plătitorul de TVA la aplicarea deducerilor sunt, de asemenea, subdivizate în cele de bază și speciale.
Principalele condiții sunt următoarele:
- bunurile (munca, serviciile) achiziționate de contribuabil, drepturile de proprietate sunt destinate utilizării în tranzacții impozabile;
- bunuri (muncă, servicii), drepturi de proprietate acceptate de contribuabil pentru contabilitate;
- Plătitorul de TVA are o factură executată în mod corespunzător și documentele primare relevante.
Mai mult, în cazul general, deducerea se aplică la expediere, adică faptul că plata impozitului către furnizor nu joacă un rol. Acest lucru este indicat și de finanțatori în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 21 iunie 2013 N 03-07-11 / 23503, precum și specialiști fiscali în Scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 3 septembrie 2010 N N 37-6 / 10621.
În același timp, în unele cazuri, legiuitorul, ca o condiție specială, prezintă o cerere de plată, de exemplu, în ceea ce privește deducerile asupra sumelor de impozit plătite la import, la primirea și transferul avansurilor, la returnarea mărfurilor, în călătorii de afaceri ș.a.
Luați în considerare condițiile de bază pentru aplicarea deducțiilor mai detaliat.
1. Bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate ar trebui utilizate în operațiuni impozabile
Cu alte cuvinte, un contribuabil poate accepta deducerea TVA numai pentru acele bunuri (muncă, servicii), drepturi de proprietate care sunt destinate operațiunilor recunoscute ca obiecte de TVA.

Pentru referință. Componența obiectelor de impozitare a TVA este definită în paragraful 1 al art. 146 din Codul fiscal.

În caz contrar, acest lucru va conduce la o dublă impozitare a impozitului „de intrare”. Pentru a evita acest lucru, este utilizat un mecanism de deducție. Apropo, aceasta este în concordanță cu regula generală de atribuire a sumelor de TVA la costurile de producție și vânzare de bunuri (lucrări, servicii), stabilite de alineatul (1) al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Mai mult decât atât, pentru a îndeplini această condiție, nu contează unde resursele dobândite sunt utilizate direct în procesul de producție sau altfel sunt legate de activitățile impozabile ale contribuabilului. Sunt de acord că, de exemplu, mobilierul achiziționat pentru biroul directorului unei companii este greu de recunoscut ca fiind resursele implicate în producerea oricărui tip de produs. Cu toate acestea, este asociat cu activitățile impozabile ale organizației - producătorul produselor, prin urmare, sub rezerva condițiilor rămase, contribuabilul are dreptul să aplice o deducere pentru valoarea impozitului „de intrare” prezentată acestuia atunci când a fost achiziționată. Principalul lucru pe care trebuie să-l facă un contribuabil atunci când este îndeplinită această condiție este să stabilească existența unei conexiuni între resursele dobândite și activitățile supuse TVA.
Acest punct de vedere este confirmat și de practica de aplicare a legii, așa cum este demonstrat, de exemplu, prin Decizia FAS a districtului Moscova din 14 septembrie 2011 în cazul N A40-129734 / 10-127-747, Decizia FAS a districtului Nord-Vest din 28 decembrie 2011 la Cauza nr. A05-3367 / 2011, Rezoluția FAS a districtului Moscova din 17 martie 2011 Nr. KA-A40 / 17564-10 în dosarul nr. A40-95355 / 09-112-687 și altele.
În același timp, nu este deloc necesară prezentarea, ca dovadă a utilizării bunurilor dobândite (muncă, servicii, drepturi de proprietate) în activitatea impozabilă, facturi emise de contribuabil către clienții săi, după cum a indicat Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în Decizia sa din 13 martie 2008 N 3166/08 .
Rețineți că contribuabilul are dreptul să utilizeze deducerea chiar și atunci când bunurile au fost achiziționate pentru activități care nu sunt impozitate, dar au fost utilizate efectiv în operațiuni impozabile. O astfel de concluzie este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 1 iunie 2010 N 03-07-11 / 230.
Vă atragem atenția asupra faptului că cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conectează în niciun fel momentul aplicării deducției cu momentul utilizării efective a resurselor dobândite în operațiuni impozabile, adică deducerea se face din impozitul pe resursele dobândite, și nu pe cele dobândite și puse în producție. De asemenea, instanțele sunt de acord cu această abordare, care, în special, este indicată prin Decizia FAS a districtului Moscova din 18 mai 2012 în cazul nr. A40-79573 / 11-116-226.
Mai mult, TVA este deductibilă chiar și pentru acele tipuri de cheltuieli care sunt numite „cheltuieli amânate” în contabilitate. Acest lucru este indicat de Ministerul Finanțelor al Rusiei în Scrisoarea sa din 5 octombrie 2011 N 03-07-11 / 261, iar reprezentanții legii sunt de acord cu această abordare, așa cum rezultă din Rezoluția FAS a districtului Moscova din 23 martie 2011 N KA-A40 / 1582 -11 în cazul N A40-82960 / 10-142-436.
În același timp, în lipsa unei interdicții privind aplicarea parțială a deducției din Codul fiscal al Federației Ruse, unele instanțe regionale consideră că aplicarea deducerilor fiscale este parte a mai multor perioade de impozitare care nu sunt contrare legii. În special, o astfel de concluzie este cuprinsă în Rezoluția FAS a districtului Moscova din 12 februarie 2013 în cazul N A40-86961 / 11-107-371.
În ceea ce privește îndeplinirea acestei condiții pentru aplicarea deducției, în opinia autorului, trebuie să se acorde atenție unui punct important.
Reamintim că în legătură cu XXII Jocuri Olimpice de Iarnă și XI Jocuri Paralimpice de Iarnă din 2014 la Sochi Drept federal  din 23 iulie 2013 N 216-ФЗ "privind modificările la articolul 83 din prima parte și capitolul 21 din partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse" (în continuare - Legea nr. 216-ФЗ) introdusă în sec. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse se modifică, potrivit căruia pentru perioada 1 octombrie 2013 până la 1 ianuarie 2017 nu este recunoscut ca obiect de impozitare pe TVA:
- transferul locurilor olimpice cu semnificație federală, a căror listă a fost stabilită prin Ordinul Guvernului Federației Ruse din 5 august 2009 N 1090-r pentru utilizarea gratuită a organizației autonome fără scop lucrativ "Comitetul de organizare a XXII Jocuri Olimpice de Iarnă și XI Jocuri Paralimpice de Iarnă din 2014 la Sochi";
- transferul unor instalații olimpice de importanță federală în mod gratuit către proprietatea statului sau municipal, în proprietatea Corporației de Stat pentru Construcția Instalațiilor Olimpice și dezvoltarea Sochiului ca stațiune climatică montană.
În legătură cu această lege N 216-ФЗ, a fost instituită o procedură specială pentru aplicarea unei deducții pentru sumele din impozitul „de intrare” prezentat contribuabilului în timpul construcției acestor instalații olimpice cu semnificație federală.
Alineatul 5 al art. 3 din Legea N 216-ФЗ se stabilește că sumele de TVA prezentate contribuabilului în timpul construcției unor instalații olimpice cu semnificație federală, puse în funcțiune din 23 august 2013 până la 31 decembrie 2013 inclusiv, sunt deductibile în mod general.
2. Bunuri (muncă, servicii) acceptate de contribuabil pentru contabilitate
Următoarea condiție de bază stabilită prin lege este acceptarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate pentru contabilitate. Este adevărat că, de fapt, ar trebui înțeleasă ca „înregistrare”, cap. 21 din Codul fiscal nu explică modul în care nu specifică ce fel de contabilitate este implicată - impozit, contabilitate sau depozit.
În acest sens, atunci când această condiție este îndeplinită, contribuabilul are adesea situații controversate cu funcționarii fiscali care contestă legalitatea aplicării deducerilor.
Potrivit autorului, în absența cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse a unei proceduri speciale pentru luarea în considerare a materialelor dobândite și a altor resurse, contribuabilul trebuie să fie ghidat de regulile privind înregistrarea bunurilor (lucrărilor, serviciilor) stabilite prin legislația contabilă.
Reamintim că de la 1 ianuarie 2013, principalul document de reglementare în domeniul contabilității este Legea Federală din 6 decembrie 2011 N 402-ФЗ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea N 402-ФЗ).
Articolul 9 din Legea nr. 402-FZ stabilește că fiecare fapt al vieții economice al unei entități economice este supus executării printr-un document contabil primar. Nu este permisă acceptarea de documente contabile care întocmesc fapte din viața economică care nu au avut loc, inclusiv cele care stau la baza tranzacțiilor imaginare și prefăcute. Prin urmare, baza pentru reflectarea faptului vieții economice (inclusiv operațiunile de achiziție de bunuri, muncă, servicii, drepturi de proprietate) în contabilitate este documentul principal de contabilitate.
Mai mult, în aceste scopuri, societățile comerciale au dreptul să utilizeze atât formulare standard de documentare contabilă primară, cât și forme de documente dezvoltate independent. Principalul lucru este că documentele utilizate de organizație sau comerciant îndeplinesc toate cerințele art. 9 din Legea N 402-ФЗ.
Formele documentelor contabile primare sunt stabilite de șeful entității economice, la propunerea oficialului responsabil cu contabilitatea.
Pe baza acestui lucru, dovada îndeplinirii condiției contribuabilului cu privire la acceptarea bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate pentru contabilitate este disponibilitatea documentelor primare necesare.
Nu uitați că documentul de contabilitate principală are forța juridică a documentului numai atunci când este întocmit în forma corespunzătoare, toate detaliile acestuia sunt completate, liniile necompletate sunt semnate, este semnat corespunzător și, dacă este necesar, este sigilat și cu sigiliul organizației.
Prin urmare, dacă documentele primare legate de achiziția de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate au orice defecte, atunci funcționarii fiscali au întotdeauna șansa de a refuza o deducere pentru contribuabil din cauza faptului că nu a fost îndeplinită condiția de înregistrare. Faptul că astfel de refuzuri sunt departe de neobișnuit este demonstrat de practica de arbitraj actuală, un exemplu fiind Rezoluția FAS a districtului Moscova din 8 august 2013 în cazul N A40-95766 / 11-140-408, Rezoluția FAS din districtul Caucaz Nord 22 februarie 2012 în cazul N A32-7340 / 2011, Rezoluția FAS a districtului Siberiei de Vest din 19 septembrie 2011 în cazul N A45-18674 / 2010, Rezoluția FAS a districtului Volga-Vyatka din 9 septembrie 2011 în cazul N A28-9888 / 2010, Rezoluția Serviciului Federal de Antimonopol din districtul Ural din 24 mai 2011 N F09-2729 / 11-C3 în cazul N A71-8822 / 2010A31 și multe altele.
În același timp, observăm că instanțele recunosc că refuzul unei deducții pe această bază este legal numai dacă defectele din proiectarea organizațiilor primare sunt semnificative și ne permit să considerăm că tranzacția are o natură formală.
Trebuie să spun că Ch. 21 din Codul fiscal nu conectează înregistrarea cu reflectarea resurselor din conturile de sold specifice, ceea ce provoacă, de asemenea, multe controverse cu privire la îndeplinirea acestei condiții, de exemplu, în ceea ce privește activele fixe, care pot fi listate în contul 01 "Imobilizări fixe" conturile de bilanț 07 „Echipamente pentru instalare” și 08 „Investiții în active imobilizate”.
Ministerul Finanțelor Rusiei consideră că valoarea impozitului „de intrare” pe activele fixe afișate contribuabilului la achiziția lor poate fi deductibilă numai după ce proprietatea este reflectată în contul de bilanț 01 „Active fixe”, așa cum este indicat, de exemplu, în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia. 24 ianuarie 2013 N 03-07-11 / 19, din 28 octombrie 2011 N 03-07-11 / 290 și altele.
Contribuabilii consideră însă că normele Codului fiscal al Federației Ruse le permit să aplice deducerea după ce valoarea obiectului este reflectată în investiții în active imobilizate, adică în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Și trebuie să spun că atunci când depun cereri de judecată, arbitrii susțin în principal contribuabilii.

Atenție! Decizia FAS din Regiunea Volga din 1 noiembrie 2007 în cazul nr. A57-14388 / 06 prevede că stocurile, la fel ca toate celelalte tipuri de active, sunt acceptate pentru contabilitate la trecerea la organizarea controlului asupra acestora. Dacă proprietatea, managementul economic sau controlul operațional se transferă în rezerve controlate, atunci în contabilitate, acestea ar trebui să fie reflectate în conturile de bilanț ale contabilității, în alte cazuri (comision, prelucrare, garanții și altele asemenea) rezervele sunt înregistrate în conturi din afara bilanțului. Pe baza acestui lucru, în opinia arbitrilor, instituirea controlului asupra acestora este principală pentru adoptarea activelor pentru contabilitate.

Deci, din Decizia FAS a districtului Moscova din 21 august 2013 în cazul N A40-134549 / 12-108-179 rezultă că faptul valorificării bunurilor (lucrărilor, serviciilor) în contabilitate este important pentru TVA. Contul pe care sunt valorificate bunurile (munca, serviciile) nu contează în acest caz.
Înțelegând dosarul cauzei, instanța a arătat că principalii factori care determină dreptul contribuabilului de a deduce TVA pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv mijloacele fixe, sunt scopul producției, disponibilitatea reală, contabilitatea și plata. În virtutea acestui fapt, dreptul contribuabilului de a deduce TVA plătită nu depinde de valorificarea mijloacelor fixe doar în contul „01 - Imobilizări fixe”.
O concluzie similară este cuprinsă în Rezoluția FAS din districtul Nord-Vest din 27 ianuarie 2012 în cazul N A56-10457 / 2011, Rezoluția FAS a districtului Ural din 24 august 2011 N F09-5226 / 11 în cazul N A07-18288 / 2010, în Rezoluția FAS a districtului Moscova din 8 iulie 2011 N KA-A41 / 6099-11 în cazul N A41-13098 / 10 și altele.
Vă rugăm să rețineți că punctul de vedere oficial al Ministerului Finanțelor al Rusiei în ceea ce privește deducerile pentru mărfuri aflate în tranzit este că deducerea pentru astfel de mărfuri poate fi aplicată numai după ce bunurile au fost acceptate în depozitul organizației, ceea ce, în special, este menționat în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia. din 4 martie 2011 N 03-07-14 / 09.
Rețineți că pentru plățile de leasing, locatarul - plătitorul de TVA are dreptul să utilizeze deducerea până la transferul dreptului de proprietate asupra activului închiriat, așa cum este indicat de Ministerul Finanțelor din Rusia în scrisoarea din 8 aprilie 2010 N 03-07-11 / 92.
3. A treia condiție pe care trebuie să o îndeplinească un plătitor de TVA care solicită o deducere este prezența unei facturi întocmite în mod corespunzător
Norma conform căreia factura este baza documentară pentru aplicarea deducerii TVA este prevăzută la alineatul (1) al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Și acest lucru se aplică atât relației „cumpărător - vânzător”, cât și relației „agent fiscal - vânzător”.
Trebuie menționat că o factură nu este singurul document prin care un cumpărător contribuabil poate aplica o deducție. De exemplu, atunci când importați mărfuri, un furnizor străin nu emite o factură cumpărătorului, prin urmare, în acest caz, baza pentru aplicarea deducerii impozitului „la import” de la importator este declarația vamală și documentele care dovedesc că taxa vamală a fost plătită. Dacă costul mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate) se modifică în sus, baza pentru a primi o deducere de la cumpărător este factura corectivă emisă de vânzător.
Cu toate acestea, de regulă generală, factura este cea care acționează ca bază documentară pentru adoptarea deducției fiscale „de intrare”, în legătură cu care autoritățile fiscale sunt interesate în special de facturi. Într-adevăr, la paragraful 2 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, cea mai importantă regulă privind aplicarea deducerilor este fixată, pe care plătitorul de TVA ar trebui să-și amintească întotdeauna. Conform normei indicate, facturile întocmite și emise cu încălcarea procedurii stabilite prin clauzele 5, 5.1 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal, nu poate sta la baza acceptării sumelor de impozit prezentate cumpărătorului de către vânzător pentru deducere sau rambursare. Dacă baza pentru aplicarea deducției este o factură de ajustare, atunci aceasta trebuie să respecte cerințele clauzelor 5.2 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.
În același timp, Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit direct că nerespectarea cerințelor de factură care nu sunt prevăzute la clauzele 5 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal, nu poate fi un motiv pentru refuzul unei deduceri.
Reamintim că alineatele 5 și 5.1 ale art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește componența informațiilor obligatorii specificate în facturile de vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii) și, respectiv, facturile „în avans”. În paragraful 5.2 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse prezintă componența detaliilor necesare ale facturii de ajustare.
Întrucât principalul tip de deducere a TVA este deducerea sumelor din impozitul „de intrare” prezentat contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturi de proprietate pe teritoriul Federației Ruse, ne vom baza pe detaliile facturii de transport.
La detaliile obligatorii ale facturii emise în timpul vânzării de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, în conformitate cu paragraful 5 al art. 169 din Codul fiscal includ:
- numărul de serie și data facturii;
- numele, adresa și numerele de identificare ale contribuabilului și cumpărătorului;
- numele și adresa expeditorului și destinatarului;
- numărul documentului de plată și decontare în cazul primirii avansului sau a altor plăți din contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrare, servicii);
- numele mărfurilor livrate (expediate) (descrierea lucrărilor efectuate, serviciile prestate) și unitatea de măsură (dacă este posibil);
- cantitatea (volumul) de mărfuri (lucrări, servicii) livrate (expediate) pe factură pe baza unităților de măsură adoptate pe ea (dacă este posibil);
- numele monedei;
- prețul (tariful) pe unitatea de măsură (dacă este posibil) în baza acordului (contractului) fără impozit și, în cazul aplicării prețurilor reglementate de stat (tarife), inclusiv a impozitului, ținând cont de valoarea impozitului;
- valoarea bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate pentru întreaga sumă de mărfuri livrate (expediate) pe factura mărfurilor (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate fără impozit;
- valoarea accizelor pentru produsele accizabile;
- cota de impozit;
- valoarea impozitului prezentat cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, determinate pe baza cotelor de impozitare aplicabile;
- valoarea cantității totale de mărfuri livrate (expediate) pe factură (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate ținând cont de valoarea impozitului;
- țara de origine a mărfurilor;
- numărul declarației vamale.

Atenție! Informațiile despre țara de origine a mărfurilor și numărul declarației vamale sunt indicate numai în legătură cu mărfurile de producție importate. În acest caz, vânzătorul care vinde aceste mărfuri este răspunzător numai pentru respectarea informațiilor specificate în facturile care i-au fost prezentate cu informațiile conținute în facturile primite de acesta și în documentele de expediere.
Alineatul 6 al art. 169 din Codul fiscal determină procedura de semnare a facturilor emise de organizații și antreprenori individuali.
Vă reamintim că de la 1 aprilie 2012, toți plătitorii de TVA folosesc exclusiv formularul oficial de factură, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137 „Cu privire la formularele și regulile pentru completarea (menținerea) documentelor utilizate la calcularea impozitului pe valoare adăugată "(în continuare - Regulile N 1137).
Astfel de clarificări sunt cuprinse în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 ianuarie 2012 N 03-07-15 / 11, precum și în Scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 1 februarie 2012 N ED-4-3 / 1547 @.

Pe baza acestui lucru, contribuabilul care solicită o deducere trebuie să verifice cu atenție dacă factura pe care aplică deducerea respectă toate cerințele art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă factura deținută de contribuabil respectă cerințele Codului fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul să aplice o deducere fiscală.
În cazul în care factura conține erori care împiedică autoritățile fiscale să identifice vânzătorul, cumpărătorul, numele bunurilor (lucrare, servicii), drepturile de proprietate, valoarea acestora, precum și cota de impozit și valoarea impozitului, cu siguranță li se va refuza o deducere. Aceasta poate fi apreciată prin scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 11 martie 2012 N 03-07-08 / 68, precum și practică judiciară, de exemplu, Rezoluția FAS din districtul Extrem Orientului din 25 aprilie 2011 N Ф03-1504 / 2011 în cazul N A51-9645 / 2010.
Rețineți că este recomandabil să efectuați un audit al calității completării detaliilor facturii pentru care este necesară o deducere, ținând cont de Regulamentul nr. 1137, care, pe lângă formularele standard de factură, definește și regulile pentru completarea detaliilor obligatorii pentru toate tipurile de facturi.
Mai mult, Regulile N 1137 explică în detaliu suficient cum să completați liniile și coloanele facturii, astfel încât să nu apară cereri de la fiscale. În același timp, cerințele pentru completarea facturilor stabilite prin Codul fiscal al Federației Ruse și Regulile nr. 1137 nu coincid complet - sunt mai ample în Regulile nr. 1137. De exemplu, Codul fiscal nu spune nimic despre codul de înregistrare fiscală (în continuare - KPP) al cumpărătorului și vânzătorului, în timp ce în formularul oficial de factură aprobat prin Regulamentul nr. 1137, o astfel de cerință este disponibilă. Din această cauză, pot apărea dezacorduri cu privire la corectitudinea completării facturilor. În această situație, potrivit autorului, plătitorul de TVA ar trebui să respecte poziția potrivit căreia absența unei cerințe obligatorii a documentului va permite autorităților fiscale să o califice drept frauduloasă, iar prezența oricăror informații „suplimentare” nu o va invalida. Acest lucru este indicat și de controlori în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 30 octombrie 2012 N 03-07-09 / 146 și în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 ianuarie 2012 N ED-4-3 / 1193.
Vă rugăm să rețineți că, începând cu 2013, deducerea TVA poate fi aplicată nu numai pe factura furnizorului, ci și pe documentul de transfer universal (în continuare - UPD) recomandat pentru utilizarea de către serviciul fiscal în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 21 octombrie 2013 Nr. MMV -20-3 / 96 @ (în continuare - Scrisoarea N ММВ-20-3 / 96 @).
În esență, CCP este un document care combină simultan funcțiile facturii și documentul principal de expediere, care îi permite să fie utilizat în două direcții - pentru documentarea faptelor expedierii către acestea, precum și pentru aplicarea acestuia în scopul decontărilor cu bugetul TVA.
Lista operațiunilor pentru prelucrarea cărora poate fi aplicat formularul TCD este prezentată în Anexa la Litera N ММВ-20-3 / 96 @. Dacă dorește, contribuabilul poate completa acest formular cu informațiile de care are nevoie, așa cum este indicat de autoritățile fiscale din Scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 24 ianuarie 2014 N ED-4-15 / 1121 @.
Dacă contribuabilul îndeplinește toate condițiile de bază, atunci acesta are dreptul să aplice o deducție pentru valoarea impozitului „de intrare”, iar aceasta trebuie făcută în perioada de impunere atunci când sunt îndeplinite toate cele trei condiții în același timp.
Faptul că valoarea taxei pe valoarea adăugată prezentată contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) este supusă deducerii în perioada de impunere în care contribuabilul are dreptul să aplice deducerea, se mai spune în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 februarie 2013. N 03-07-11 / 3784.
În același timp, finanțatorii specifică faptul că, dacă deducerea se aplică la o dată ulterioară, contribuabilul trebuie să prezinte autorității fiscale o declarație actualizată pentru perioada fiscală în care a apărut dreptul de a aplica deducerea fiscală. Mai mult, în virtutea alineatului (2) al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, termenele de trimitere a unei astfel de „clarificări” sunt limitate - poate fi transmis în termen de trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale în care contribuabilul are dreptul la deducere.
De asemenea, instanțele sunt de acord cu avizul finanțatorilor, așa cum este indicat, în special, prin Decretul FAS al districtului Siberiei de Vest din 16 august 2013 în cazul nr. A81-4188 / 2012.