O condiție necesară pentru deducerea fiscală a TVA este. Taxa pe valoarea adăugată: condiții de bază pentru aplicarea unei deduceri de TVA (N. Sibiryakov)

Procedura de calcul al taxei pe valoarea adăugată stabilită de Sec. 21 Codul fiscal Federația Rusă, vă permite să rețineți că deducerile fiscale din TVA sunt o procedură specială pentru reducerea cuantumului impozitului calculat de un contribuabil din toate obiectele de impozitare pentru perioada fiscală trecută cu sumele stabilite direct de legislația fiscală. Dreptul de a aplica deduceri fiscale de către contribuabil este garantat prin clauza 1 a articolului 171 din Codul Fiscal al Federației Ruse, însă, pentru a-l pune în aplicare, plătitorul de TVA trebuie să respecte o serie de condiții prevăzute de lege. Vom vorbi în continuare despre care sunt aceste condiții.

Alineatul (1) al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal) stabilește că un contribuabil are dreptul de a reduce valoarea totală a impozitului calculat de acesta în conformitate cu prevederile art. 166 din Codul fiscal al Federației Ruse pentru perioada fiscală expirată, astfel cum este stabilit de art. 171 din Codul fiscal al deducerilor fiscale ale Federației Ruse. Acest lucru este indicat și de Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei pentru Moscova din 15 iulie 2009 N 16-15 / 72646.
Cu alte cuvinte, deducerile de TVA reprezintă valoarea impozitului „de intrare”, prin care compania sau comerciantul au dreptul să reducă valoarea TVA-ului plătibil bugetului. Componența deducțiilor fiscale este garantată de art. 171 din Codul fiscal, iar lista acestora este închisă și nu poate fi extinsă. Analizând componența deducerilor fiscale TVA prevăzute la art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, se poate remarca faptul că acestea pot fi împărțite condiționat în general și special. Întrucât obiectul principal al impozitării TVA este vânzarea de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, atât pe bază de plată, cât și gratuit, este clar că valoarea impozitului „de intrare” prevăzut în clauza 2 a acestui articol se referă la deduceri generale. . 171 din Codul fiscal. Adică valoarea TVA prezentată contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturile de proprietate în Federația Rusă sau plătite de acesta la importul de bunuri. Mai mult, acest lucru se aplică bunurilor (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate dobândite de un contribuabil pentru utilizare în tranzacții impozabile sau pentru revânzare.
Toate celelalte deducții stabilite prin alineatele 3 - 13 ale art. 171 din Codul fiscal sunt considerate deduceri fiscale speciale.
Vă reamintim că de la 1 octombrie 2011, compoziția deducțiilor fiscale speciale pe care un plătitor de TVA are dreptul să le utilizeze este oarecum extinsă. De la această dată, plătitorii de TVA pot folosi deducerea fiscală sub forma diferenței dintre sumele fiscale acumulate înainte și după modificarea valorii mărfurilor expediate (lucrări efectuate, servicii prestate, drepturi de proprietate transferate).
Dacă modificarea valorii acestor resurse s-a produs în direcția reducerii, atunci vânzătorul bunurilor (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) folosește această deducție. În cazul în care costul mărfurilor expediate (lucrări, servicii, drepturi de proprietate) a crescut, cumpărătorul aplică deducerea acestuia din urmă.
Procedura de aplicare a deducerilor fiscale TVA este dedicată art. 172 din Codul fiscal. Clauza 1 din acest articol prevede că deducerile fiscale se fac pe baza facturilor emise de vânzători la achiziția de către contribuabil a mărfurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, documente care confirmă plata efectivă a sumelor de impozitare la importul de bunuri sau reținute de agenții fiscali sau în baza altor documente în cazurile prevăzute în mod expres de art. 171 din Codul fiscal.
Mai mult, conform regulii generale consacrate la alin. 2 p. 1 Articolul 172 din Codul fiscal, deducerea se aplică după înregistrarea bunurilor (lucrări, servicii), drepturilor de proprietate, ținând cont de caracteristicile prevăzute la art. 172 din Codul fiscal și sub rezerva disponibilității documentelor primare relevante.
Astfel, legătura dintre art. Art. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse ne permite să concluzionăm că condițiile pe care trebuie să le îndeplinească plătitorul de TVA la aplicarea deducerilor sunt, de asemenea, subdivizate în cele de bază și speciale.
Principalele condiții sunt următoarele:
- bunurile (munca, serviciile) achiziționate de contribuabil, drepturile de proprietate sunt destinate utilizării în tranzacții impozabile;
- bunuri (muncă, servicii), drepturile de proprietate sunt luate în considerare de contribuabil;
- Plătitorul de TVA are o factură executată în mod corespunzător și documentele primare relevante.
Mai mult, în cazul general, deducerea se aplică la livrare, adică faptul că plata impozitului către furnizor nu joacă un rol. Acest lucru este indicat și de finanțatori în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 21 iunie 2013 N 03-07-11 / 23503, precum și de specialiștii fiscali din Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 3 septembrie 2010 N-37 37-3 / 10621.
În același timp, în unele cazuri, legiuitorul, ca condiție specială, prezintă o cerere de plată, de exemplu, pentru deduceri pentru sumele de impozit plătite la import, la primirea și transferul avansurilor, la returnarea mărfurilor, în călătorii de afaceri ș.a.
Luați în considerare condițiile de bază pentru aplicarea deducțiilor mai detaliat.
1. Bunurile (munca, serviciile), drepturile de proprietate ar trebui utilizate în operațiuni impozabile
Cu alte cuvinte, un contribuabil poate accepta deducerea TVA numai pentru acele bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate care sunt destinate operațiunilor recunoscute ca obiecte de TVA.

Pentru referință. Componența obiectelor de impozitare a TVA este determinată de clauza 1 din art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În caz contrar, acest lucru va conduce la o dublă impozitare a impozitului „de intrare”. Pentru a evita acest lucru, se folosește și mecanismul de deducție. Apropo, aceasta este în concordanță cu regula generală de atribuire a sumelor de TVA la costurile de producție și vânzare de bunuri (lucrări, servicii), stabilite de alineatul (1) al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Mai mult decât atât, pentru a îndeplini această condiție, nu contează unde resursele dobândite sunt utilizate direct în procesul de producție sau sunt legate de activitățile impozabile ale contribuabilului. Sunt de acord că, de exemplu, mobilierul achiziționat pentru biroul directorului unei companii este greu de recunoscut ca fiind resursele implicate în producerea unui anumit tip de produs. Cu toate acestea, este asociat cu activitățile impozabile ale organizației - producătorul produselor, prin urmare, sub rezerva condițiilor rămase, contribuabilul are dreptul să aplice o deducție pentru valoarea impozitului „de intrare” prezentată acestuia atunci când a fost achiziționată. Principalul lucru pe care trebuie să-l facă un contribuabil atunci când este îndeplinită această condiție este de a stabili existența unei conexiuni între resursele dobândite și activitățile supuse TVA.
Acest punct de vedere este confirmat și de practica de aplicare a legii, așa cum este demonstrat, de exemplu, prin Rezoluția FAS a districtului Moscova din 14 septembrie 2011 în cazul N A40-129734 / 10-127-747, Rezoluția FAS a districtului Nord-Vest din 28 decembrie 2011 la Cauza nr. A05-3367 / 2011, Rezoluția FAS a districtului Moscova din 17 martie 2011 Nr. KA-A40 / 17564-10 în dosarul nr. A40-95355 / 09-112-687 și altele.
În același timp, nu este absolut necesară prezentarea facturilor emise de contribuabil clienților lor ca dovadă a utilizării bunurilor dobândite (muncă, servicii, drepturi de proprietate) în activități impozabile, după cum a indicat Curtea Supremă de Arbitraj a Federației Ruse în Decizia din 13 martie 2008 N 3166/08 .
Rețineți că contribuabilul are dreptul să profite de deducere chiar și atunci când inițial bunurile au fost cumpărate pentru activități care nu sunt impozitate, dar au fost efectiv utilizate în operațiuni impozabile. O astfel de concluzie este cuprinsă în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 1 iunie 2010 N 03-07-11 / 230.
Vă atragem atenția asupra faptului că cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu leagă în niciun fel momentul aplicării deducției cu momentul utilizării efective a resurselor dobândite în tranzacții impozabile, adică deducerea este luată din impozitul pe resursele dobândite și nu pe cele dobândite și puse în producție. De asemenea, instanțele sunt de acord cu această abordare, care, în special, este indicată prin Decizia FAS a districtului Moscova din 18 mai 2012 în cazul N A40-79573 / 11-116-226.
Mai mult, TVA este deductibilă chiar și pentru acele tipuri de cheltuieli care sunt numite „cheltuieli amânate” în contabilitate. Acest lucru este indicat de Ministerul Finanțelor al Rusiei în Scrisoarea sa din 5 octombrie 2011 N 03-07-11 / 261, iar reprezentanții legii sunt de acord cu această abordare, așa cum rezultă din Rezoluția FAS a districtului Moscova din 23 martie 2011 N KA-A40 / 1582 -11 în cazul N A40-82960 / 10-142-436.
În același timp, în lipsa unei interdicții privind aplicarea parțială a deducției din Codul fiscal al Federației Ruse, unele instanțe regionale consideră că aplicarea deducerilor fiscale este parte a mai multor perioade de impozitare care nu sunt contrare legii. În special, o astfel de concluzie este cuprinsă în Rezoluția FAS a districtului Moscova din 12 februarie 2013 în cazul N A40-86961 / 11-107-371.
În ceea ce privește îndeplinirea acestei condiții pentru aplicarea deducției, în opinia autorului, trebuie să se acorde atenție unui punct important.
Reamintim că în legătură cu XXII Jocuri Olimpice de Iarnă și XI Jocuri Paralimpice de Iarnă din 2014 la Sochi, Legea Federală din 23 iulie 2013 N 216-ФЗ "privind modificările la articolul 83 din prima parte și capitolul 21 din partea a doua a taxei Codul Federației Ruse "(în continuare - Legea N 216-ФЗ) introdusă în sec. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse se modifică conform căruia pentru perioada de la 1 octombrie 2013 până la 1 ianuarie 2017 nu sunt recunoscute drept obiect de impozitare pe TVA:
- transferul locurilor olimpice cu semnificație federală, a căror listă a fost stabilită prin Ordinul Guvernului Federației Ruse din 5 august 2009 N 1090-r pentru utilizarea gratuită a organizației autonome non-profit "Comitetul de organizare a XXII Jocuri Olimpice de Iarnă și XI Jocuri Paralimpice de Iarnă din 2014 la Sochi";
- transferul unor instalații olimpice de importanță federală în mod gratuit către proprietatea statului sau municipal, în proprietatea Corporației de Stat pentru Construcția Instalațiilor Olimpice și dezvoltarea Sochiului ca stațiune climatică montană.
În legătură cu această lege N 216-ФЗ, este instituită o procedură specială pentru aplicarea unei deducții pentru sumele din impozitul „de intrare” prezentat contribuabilului în timpul construcției acestor instalații olimpice cu semnificație federală.
Alineatul 5 al art. 3 din Legea N 216-ФЗ se stabilește că sumele de TVA prezentate contribuabilului în timpul construcției de instalații olimpice cu semnificație federală, puse în funcțiune din 23 august 2013 până la 31 decembrie 2013 inclusiv, sunt deductibile în mod general.
2. Bunuri (muncă, servicii) acceptate de contribuabil pentru contabilitate
Următoarea condiție de bază stabilită prin lege este acceptarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate pentru contabilitate. Este adevărat că, de fapt, ar trebui înțeles ca „înregistrare”, cap. 21 din Codul fiscal nu explică modul în care nu specifică ce fel de contabilitate este implicată - impozit, contabilitate sau depozit.
În acest sens, atunci când această condiție este îndeplinită, contribuabilul are adesea situații controversate cu funcționarii fiscali care contestă legalitatea aplicării deducerilor.
Potrivit autorului, în absența cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse a unei proceduri speciale pentru luarea în considerare a materialelor achiziționate și a altor resurse, contribuabilul trebuie să fie ghidat de regulile privind înregistrarea bunurilor (lucrări, servicii) stabilite legislația contabilă.
Reamintim că de la 1 ianuarie 2013, principalul document de reglementare în domeniul contabilității este Legea Federală din 6 decembrie 2011 N 402-ФЗ „Cu privire la contabilitate” (în continuare - Legea N 402-ФЗ).
Articolul 9 din Legea nr. 402-FZ stabilește că fiecare fapt al vieții economice al unei entități economice este supus executării printr-un document contabil primar. Nu este permisă acceptarea de documente contabile care întocmesc fapte din viața economică care nu au avut loc, inclusiv cele care stau la baza tranzacțiilor imaginare și prefăcute. Prin urmare, baza pentru reflectarea faptului vieții economice (inclusiv operațiunile de achiziție de bunuri, muncă, servicii, drepturi de proprietate) în contabilitate este documentul principal de contabilitate.
Mai mult, în aceste scopuri, societățile comerciale au dreptul să utilizeze atât formulare standard de documentare contabilă primară, cât și forme de documente dezvoltate independent. Principalul lucru este că documentele utilizate de organizație sau comerciant îndeplinesc toate cerințele art. 9 din Legea N 402-ФЗ.
Formele documentelor contabile primare sunt stabilite de șeful entității economice la propunerea oficialului responsabil cu contabilitatea.
În urma acestui fapt, dovada îndeplinirii condiției contribuabilului cu privire la acceptarea bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate pentru contabilitate sunt prezența documentelor primare necesare.
Nu uitați că documentul de contabilitate principală are forța juridică a documentului numai atunci când este întocmit în forma corespunzătoare, toate detaliile acestuia sunt completate, liniile necompletate sunt semnate, este semnat corespunzător și, dacă este necesar, este sigilat și cu sigiliul organizației.
Prin urmare, dacă documentele primare referitoare la achiziția de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, au unele defecte, atunci autoritățile fiscale au întotdeauna șansa de a refuza deducerea contribuabilului din cauza faptului că nu este îndeplinită condiția de înregistrare. Faptul că astfel de eșecuri este departe de a fi neobișnuit, spune cel existent astăzi. practica de arbitraj, un exemplu este Rezoluția FAS a districtului Moscova din 8 august 2013 în cazul N A40-95766 / 11-140-408, Rezoluția FAS din districtul Caucazului de Nord din 22 februarie 2012 în cazul N A32-7340 / 2011, Rezoluția FAS din districtul Siberiei de Vest din 19 septembrie 2011 în cazul N A45-18674 / 2010, Decizia FAS a districtului Volga-Vyatka din 9 septembrie 2011 în cazul N A28-9888 / 2010, Rezoluția FAS a districtului Ural din 24 mai 2011 N F09-2729 / 11-C3 în cazul N A71-8822 / 2010A31 și multe altele.
În același timp, observăm că instanțele recunosc că refuzul unei deducții pe această bază este legal numai dacă defectele din proiectarea „primarului” sunt substanțiale și sugerează că tranzacția a avut un caracter formal.
Trebuie să spun că Ch. 21 din Codul fiscal nu conectează înregistrarea cu reflectarea resurselor din conturile de sold specifice, ceea ce provoacă, de asemenea, multe controverse cu privire la îndeplinirea acestei condiții, de exemplu, în legătură cu activele fixe, care pot fi înregistrate în contul 01 „Imobilizări fixe”. conturile de bilanț 07 „Echipamente pentru instalare” și 08 „Investiții în active imobilizate”.
Ministerul Finanțelor Rusiei consideră că valoarea impozitului „de intrare” pe activele fixe prezentate contribuabilului la achiziția lor poate fi deductibilă numai după ce proprietatea este reflectată în contul de bilanț 01 „Active fixe”, așa cum este indicat, de exemplu, în scrisorile Ministerului Finanțelor din Rusia 24 ianuarie 2013 N 03-07-11 / 19, din 28 octombrie 2011 N 03-07-11 / 290 și alte câteva.
Contribuabilii consideră însă că normele Codului fiscal al Federației Ruse le permit să aplice deducerea după ce valoarea obiectului este reflectată în investiții în active imobilizate, adică în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Și trebuie să spun că atunci când depun cereri de judecată, arbitrii susțin în principal contribuabilii.

Atenție! Decretul Serviciului Federal de Antimonopol din Regiunea Volga din 1 noiembrie 2007, în cazul nr. A57-14388 / 06, prevede că stocurile, la fel ca toate celelalte tipuri de active, sunt acceptate pentru contabilitate la trecerea la organizarea controlului asupra acestora. Dacă dreptul de proprietate, managementul economic sau gestiunea operațională este transferat în rezerve controlate, atunci în contabilitate, acestea ar trebui să fie reflectate în conturile bilanțului din contabilitate, în alte cazuri (comision, prelucrare, garanții etc.) rezervele sunt înregistrate în conturi off-balance. Pe baza acestui lucru, în opinia arbitrilor, instituirea controlului asupra acestora este principală pentru adoptarea activelor pentru contabilitate.

Deci, din Decizia FAS a districtului Moscova din 21 august 2013 în cazul N A40-134549 / 12-108-179 rezultă că faptul valorificării bunurilor (lucrărilor, serviciilor) în contabilitate este important pentru TVA. Contul pe care sunt valorificate bunurile (munca, serviciile) nu contează în acest caz.
Înțelegând dosarul cauzei, instanța a arătat că principalii factori care determină dreptul contribuabilului de a deduce TVA pentru bunurile achiziționate (lucrări, servicii), inclusiv mijloacele fixe, sunt scopul producției, disponibilitatea reală, contabilitatea și plata. În virtutea acestui fapt, dreptul contribuabilului de a deduce TVA achitată nu depinde de valorificarea mijloacelor fixe doar în contul „01 - Imobilizări fixe”.
O concluzie similară este cuprinsă în Rezoluția FAS din districtul Nord-Vest din 27 ianuarie 2012 în cazul N A56-10457 / 2011, Rezoluția FAS a districtului Ural din 24 august 2011 N F09-5226 / 11 în cazul N A07-18288 / 2010, în Rezoluția FAS a districtului Moscova din 8 iulie 2011 N KA-A41 / 6099-11 în cazul N A41-13098 / 10 și altele.
Vă rugăm să rețineți că punctul de vedere oficial al Ministerului Finanțelor al Rusiei în ceea ce privește deducerile pentru mărfuri în tranzit este că deducerea pentru astfel de mărfuri poate fi aplicată numai după ce bunurile au fost acceptate în depozitul organizației, ceea ce, în special, se spune într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 4 martie 2011 N 03-07-14 / 09.
Rețineți că, pentru plățile de leasing, locatarul - plătitorul de TVA are dreptul să utilizeze deducerea până la transferul dreptului de proprietate asupra activului închiriat, așa cum a fost indicat de Ministerul Finanțelor din Rusia în scrisoarea din 8 aprilie 2010 N 03-07-11 / 92.
3. A treia condiție care trebuie îndeplinită de un plătitor de TVA care solicită o deducere este prezența unei facturi întocmite în mod corespunzător
Norma conform căreia factura este baza documentară pentru aplicarea deducerii TVA este prevăzută la paragraful 1 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Mai mult, acest lucru se aplică atât relației „cumpărător - vânzător”, cât și relației „agent fiscal - vânzător”.
Trebuie menționat că o factură nu este singurul document prin care un contribuabil-cumpărător poate aplica o deducție. De exemplu, atunci când importă mărfuri, un furnizor străin nu emite o factură cumpărătorului, prin urmare, în acest caz, importatorul este supus unei declarații vamale și documente care dovedesc că taxa vamală a fost plătită. Dacă costul mărfurilor expediate (munca prestată, serviciile prestate, drepturile de proprietate transferate) se modifică în sus, baza pentru a primi o deducere de la cumpărător este factura corectivă emisă de vânzător.
Cu toate acestea, de regulă generală, factura este cea care servește ca bază documentară pentru adoptarea deducției fiscale „de intrare”, în legătură cu care autoritățile fiscale sunt interesate în special de facturi. Într-adevăr, la paragraful 2 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, cea mai importantă regulă privind aplicarea deducerilor este fixată, pe care plătitorul de TVA ar trebui să-și amintească întotdeauna. Conform normei indicate, facturile întocmite și emise cu încălcarea procedurii stabilite prin clauzele 5, 5.1 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal, nu poate sta la baza acceptării sumelor de impozit deduse sau restituite vânzătorului de către vânzător. Dacă baza pentru aplicarea deducției este o factură de ajustare, atunci aceasta trebuie să respecte cerințele clauzelor 5.2 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.
Totodată, Codul Fiscal al Federației Ruse a stabilit în mod expres că nerespectarea cerințelor de factură care nu sunt prevăzute în clauzele 5 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal, nu poate fi un motiv pentru refuzul unei deduceri.
Reamintim că alineatele 5 și 5.1 ale art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește componența informațiilor obligatorii specificate în facturile de vânzare a mărfurilor (lucrări, servicii) și, respectiv, facturile „în avans”. În paragraful 5.2 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse enumeră componența detaliilor necesare ale facturii de ajustare.
Întrucât principalul tip de deducere a TVA este deducerea sumei de impozit „de intrare” prezentată contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii), precum și drepturi de proprietate pe teritoriul Federației Ruse, ne vom baza pe detaliile facturii de transport.
La detaliile obligatorii ale facturii emise în timpul vânzării de bunuri (lucrări, servicii), transferul drepturilor de proprietate, în conformitate cu paragraful 5 al art. 169 din Codul fiscal includ:
- numărul de serie și data facturii;
- numele, adresa și numerele de identificare ale contribuabilului și cumpărătorului;
- numele și adresa expeditorului și destinatarului;
- numărul documentului de plată și decontare în cazul primirii avansului sau a altor plăți din contul livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii);
- numele mărfurilor livrate (expediate) (descrierea lucrărilor efectuate, serviciile prestate) și unitatea de măsură (dacă este posibil);
- cantitatea (volumul) de mărfuri (lucrări, servicii) livrate (expediate) pe factură pe baza unităților de măsură adoptate pe ea (dacă este posibil);
- numele monedei;
- prețul (tariful) pe unitatea de măsură (dacă este posibil) în temeiul contractului (contractului) fără impozit și, în cazul aplicării unor prețuri (tarife) reglementate de stat, inclusiv taxe, ținând cont de valoarea impozitului;
- valoarea bunurilor (lucrări, servicii), drepturi de proprietate pentru întreaga sumă de mărfuri livrate (expediate) pe factură (bunuri efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate fără impozit;
- valoarea accizelor pentru produsele accizabile;
- cota de impozit;
- valoarea impozitului prezentat cumpărătorului de bunuri (lucrări, servicii), drepturi de proprietate, determinate pe baza cotelor de impozitare aplicabile;
- valoarea cantității totale de mărfuri livrate (expediate) pe factură (lucrări efectuate, servicii prestate), drepturi de proprietate transferate ținând cont de valoarea impozitului;
- țara de origine a mărfurilor;
- numărul declarației vamale.

Atenție! Informațiile despre țara de origine a mărfurilor și numărul declarației vamale sunt indicate numai în legătură cu mărfurile importate. În acest caz, vânzătorul care vinde aceste mărfuri este răspunzător numai pentru conformitatea informațiilor specificate în facturile care i-au fost prezentate cu informațiile conținute în facturile primite de acesta și în documentele de expediere.
Punctul 6 al art. 169 din Codul fiscal determină procedura de semnare a facturilor emise de organizații și antreprenori individuali.
Vă reamintim că de la 1 aprilie 2012, toți plătitorii de TVA folosesc exclusiv formularul oficial de factură, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 decembrie 2011 N 1137 „Cu privire la formularele și regulile de completare (menținere) a documentelor utilizate la calcularea impozitului pe valoare adăugată "(în continuare - Regulile N 1137).
Astfel de clarificări sunt cuprinse în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 31 ianuarie 2012 N 03-07-15 / 11, precum și în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 1 februarie 2012 N ED-4-3 / [email protected]

Pe baza acestuia, contribuabilul care solicită o deducere trebuie să verifice cu atenție dacă factura pe care aplică deducerea respectă toate cerințele art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă factura contribuabilului îndeplinește cerințele Codului fiscal, contribuabilul are dreptul să aplice o deducere fiscală.
În cazul în care factura conține erori care împiedică autoritățile fiscale să identifice vânzătorul, cumpărătorul, numele bunurilor (lucrare, servicii), drepturile de proprietate, valoarea acestora, precum și cota de impozit și valoarea impozitului, li se va refuza cu siguranță o deducere. Acest lucru poate fi apreciat prin Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 11 martie 2012 N 03-07-08 / 68, precum și prin practica judiciară, de exemplu, Rezoluția FAS din districtul Extrem Orientului din 25 aprilie 2011 N F03-1504 / 2011 în cazul N A51- 9645/2010.
Trebuie menționat că este recomandabil să se efectueze un audit al calității completării detaliilor facturii pentru care este necesară o deducție ținând cont de Regulamentul nr. 1137, care, pe lângă formularele standard de factură, definește regulile pentru completarea detaliilor obligatorii pentru toate tipurile de facturi.
Mai mult, Regulile N 1137 explică în detaliu suficient cum să completați liniile și coloanele facturii, astfel încât să nu apară cereri de la fiscale. În același timp, cerințele pentru completarea facturilor stabilite prin Codul fiscal al Federației Ruse și Regulile nr. 1137 nu coincid complet - sunt mai ample în Regulile nr. 1137. De exemplu, Codul fiscal al Federației Ruse nu spune nimic despre codul de înregistrare fiscală (în continuare - KPP) al cumpărătorului și vânzătorului, dar, în același timp, în forma oficială a facturii aprobate prin Regulamentul nr. 1137, o astfel de cerință este disponibilă. Din această cauză, pot apărea dezacorduri cu privire la corectitudinea completării facturilor. Într-o astfel de situație, potrivit autorului, plătitorul de TVA ar trebui să respecte poziția potrivit căreia absența unei cerințe obligatorii a documentului va permite funcționarilor fiscali să o califice drept frauduloasă, iar prezența oricăror informații „suplimentare” nu o va invalida. Acest lucru este indicat și de controlori în Scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 30 octombrie 2012 N 03-07-09 / 146 și în Scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Rusiei din 26 ianuarie 2012 N ED-4-3 / 1193.
Vă rugăm să rețineți că din 2013, deducerea TVA poate fi aplicată nu numai pe factura furnizorului, ci și pe documentul de transfer universal (în continuare - UPD) recomandat pentru utilizarea de către serviciul fiscal în Scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 21 octombrie 2013 Nr. MMV -20-3 / [email protected]  (în continuare - scrisoarea N MMV-20-3 / [email protected]).
În esență, CCP este un document care combină, în același timp, funcțiile facturii și documentul principal de expediere, care permite utilizarea acestuia în două direcții - pentru documentarea faptelor expedierii către acestea, precum și pentru aplicarea acestuia în scopul decontărilor cu bugetul TVA.
Lista operațiunilor pentru prelucrarea cărora se poate aplica formularul TCD este prezentată în Anexa la Litera N MMV-20-3 / [email protected]  Dacă dorește, contribuabilul poate completa acest formular cu informațiile de care are nevoie, așa cum este indicat de autoritățile fiscale din Scrisoarea Serviciului Federal de Impozite din Rusia din 24 ianuarie 2014 N ED-4-15 / [email protected]
Dacă contribuabilul îndeplinește toate condițiile de bază, atunci acesta are dreptul să aplice o deducție pentru valoarea impozitului „de intrare”, iar aceasta trebuie făcută în perioada de impunere când sunt îndeplinite toate cele trei condiții în același timp.
Faptul că valoarea taxei pe valoarea adăugată prezentată contribuabilului la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) este deductibilă în perioada de impunere în care contribuabilul are dreptul să aplice deducerea, este menționată și în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Rusia din 13 februarie 2013. N 03-07-11 / 3784.
În același timp, finanțatorii specifică faptul că, dacă deducerea se aplică la o dată ulterioară, contribuabilul trebuie să prezinte autorității fiscale o declarație actualizată pentru perioada de impunere în care se aplică dreptul de utilizare deducere fiscală. Mai mult, în virtutea alineatului (2) al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, termenele de trimitere a unei astfel de „clarificări” sunt limitate - poate fi transmis în termen de trei ani de la sfârșitul perioadei fiscale în care contribuabilul are dreptul la o deducere.
De asemenea, instanțele sunt de acord cu avizul finanțatorilor, așa cum este indicat, în special, prin Decizia Serviciului Federal de Antimonopolie din districtul Siberiei de Vest din 16 august 2013 în cazul nr. A81-4188 / 2012.

TVA este o taxă indirectă în care valoarea adăugată trebuie impozitată. Deoarece întreaga valoare a mărfurilor (lucrare, servicii) este utilizată ca obiect de impozitare, iar baza de impozitare este determinată pe baza acesteia, TVA plătită furnizorului este deductibilă. Aceasta este o deducere din valoarea impozitului. Lista deducerilor permise și procedura de aplicare a acestora sunt stabilite în capitolul 21 din Codul fiscal. În același timp, contribuabilul este obligat să citeze motive justificate și documentate pentru legitimitatea aplicării fiecărei deducții specifice și cuantumul acesteia.

Articolele 168, 169, 170, 171 și 172 sunt utilizate pentru a face deducții, precum și pentru a controla corectitudinea acestora.Deducțiile principale sunt următoarele: deducția TVA pentru materialele achiziționate, bunuri, lucrări, servicii, imobilizări și imobilizări necorporale, deducerea impozitului calculat din prealabil a primit plata în avans, după ce livrarea a avut loc pe baza acestei plăți în avans. Există și alte deduceri care apar ca urmare a unor circumstanțe specifice, de exemplu, o deducere a TVA calculată la lucrările de construcție și instalare sau reținută de contribuabil în calitate de agent fiscal și plătită la buget. Contribuabilul are, de asemenea, dreptul de a deduce TVA achitată ca parte a plății în avans către furnizor împotriva achizițiilor viitoare de diferite valori impozabile. După primirea efectivă a inventarului (lucrărilor, serviciilor) de la furnizor, deducerea făcută anterior se restabilește la buget, adică trebuie acumulată la declarație fiscală, deoarece în acest caz TVA se scade din valorile primite prezentate de furnizor.

Deducerea TVA la valorile dobândite este asigurată după ce sunt luate în considerare efectiv dacă se primesc documente primite de la furnizor care confirmă primirea articolelor de inventar (lucrare, servicii) și dacă facturile sunt stabilite prin Decretul Guvernului RF. Deducerea TVA percepută anterior la buget din avansul primit se face după expedierea acestei plăți în avans a mărfurilor, a implementării lucrărilor sau a serviciilor. Această deducție nu poate fi mai mare decât valoarea impozitului calculată anterior din plata în avans și nu poate fi mai mare decât valoarea impozitului calculată din costul vânzărilor față de plata anticipată primită anterior.

Deducerea TVA la lucrările de construcție și instalare efectuate pe cont propriu, precum și deducerea TVA reținută de contribuabil în calitate de agent fiscal, se realizează în cuantumul acumulărilor sau deducțiilor efective.

Deducerea TVA plătită furnizorului ca parte a plății în avans este supusă primirii unei facturi pentru plata în avans de la furnizor, disponibilitatea documentelor care confirmă transferul efectiv al fondurilor ca plată anticipată și condiția pentru plata în avans în contractul de afaceri. Setul de deducții este prezentat în tabelul următor.

aceste bunuri (lucrare, servicii) trebuie achiziționate pentru operațiuni supuse TVA;

costul bunurilor (lucrare, servicii), inclusiv TVA, trebuie plătit;

reducerea TVA se face după înregistrarea bunurilor specificate (lucrări, servicii);

valoarea TVA trebuie prezentată pe baza facturii.

După cum arată practica auditurilor fiscale, autoritățile fiscale  prezintă adesea contribuabililor o serie de cerințe suplimentare necesare pentru deducerea TVA „de intrare”. Să analizăm astfel de cerințe pe baza materialelor practicii de arbitraj. Autoritățile fiscale refuză adesea să deducă TVA „de intrare” din cauza absenței sau nedetectării unei contrapartide a contribuabilului.

Refuzul, de regulă, este motivat de faptul că furnizorii nu sunt înregistrați pe teritoriul autorității fiscale relevante sau nu raportează la locul de înregistrare, prin urmare, nu există dovezi ale furnizorilor care plătesc TVA pentru vânzarea acestor bunuri către buget, ceea ce nu poate servi drept bază pentru calcularea TVA la valoarea deducerilor fiscale. , întrucât dreptul contribuabilului de a primi astfel de deduceri în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse nu este legat de acțiunile furnizorilor.

După cum arată practica de arbitraj, instanțele nu au un consens în această privință. Deci, unele instanțe sunt ghidate de principiul „cumpărătorul nu este responsabil pentru vânzător” și susțin contribuabilii în dreptul de a deduce TVA „contestată”. Cu toate acestea, practica legată de concluzia că tranzacțiile cu persoane juridice inexistente nu sunt tranzacții în sens juridic și, prin urmare, privează contribuabilul de dreptul de a deduce TVA „de intrare” este mai răspândită.

Exemplul 1  Legislația fiscală nu leagă dreptul de a rambursa din buget TVA plătită furnizorilor de produse (lucrări, servicii) cu transferul acestei taxe la buget de către furnizori. Astfel, atunci când decide dreptul de rambursare de la buget TVA plătită furnizorilor, contribuabilul trebuie să dovedească faptul acestei plăți. În același timp, contribuabilul nu are obligația de a verifica documentele legale ale furnizorului și de a afla dacă este înregistrat la autoritatea fiscală. Cerințele autorității fiscale în acest caz sunt ilegale (decretul Serviciului Federal de Antimonopolie din districtul Nord-Vest din 5.11.01, N A13-2445 / 01-05).

Exemplul 2 Alineatele 1, 2 p. 1 Art. 164 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că TVA este impozitat cu o cotă de impozit de 0% pentru vânzarea mărfurilor plasate în regimul vamal de export, cu condiția ca acestea să fie efectiv exportate în afara teritoriului vamal al Federației Ruse și depuse către autoritatea fiscală a documentelor prevăzute la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse. Autoritatea fiscală nu contestă faptul că toate cerințele pentru depunerea documentelor enumerate la art. 165 din Codul fiscal al Federației Ruse, efectuat de un contribuabil, au fost implementate vânzări de produse în regim de export, s-au primit venituri în cadrul contractului. Documente transmise de autoritatea fiscală contra-verificare, care a indicat faptul că organizația de vânzători nu deținea înregistrări contabile corespunzătoare pentru vânzarea mărfurilor specificate, nu poate servi drept bază pentru refuzarea restituirilor de TVA pentru operațiunea de export (Decizia Serviciului Federal Antimonopol din Districtul Central din 15.10.02 N A48-1545 / 02-8k).

Să oferim exemple de concluzii direct opuse la care instanțele respectă.

Exemplul 3  În conformitate cu alineatul (2) al art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile de TVA sunt prezentate contribuabilului atunci când cumpără bunuri (muncă, servicii) și le plătește. Mai mult, în virtutea alineatului (1) al art. 169, art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile fiscale se fac pe baza facturilor emise de vânzători atunci când contribuabilul cumpără bunuri (lucrări, servicii), precum și documente care confirmă plata efectivă a impozitelor. Furnizorul indicat în factură nu figurează în baza de date a contribuabililor din cauza absenței unei astfel de organizații. Întrucât o persoană juridică inexistentă nu are capacitate juridică și nu se încadrează în conceptul definit la art. 48, 49 din Codul civil al Federației Ruse, nu poate avea drepturi civile și nu are obligații civile. În astfel de circumstanțe, acțiunile contribuabilului și ale omologului său nu pot fi recunoscute ca tranzacții (articolul 153 din Codul civil al Federației Ruse), iar TVA plătită nu este rambursabilă (Rezoluția Serviciului Federal Antimonopoly din districtul Urals din 3 iunie 02 N F09-1083 / 02AK).

Concluzii similare sunt de asemenea cuprinse în deciziile Serviciului Federal de Antimonopol din Districtul Ural din data de 04.29.02 N F09-853 / 2002AK, din 04.04.03 N F09-994 / 03AK; FAS al districtului Siberian Est din 9 iulie 02 N A33-2660 / 02-Сз (а) -02-1828 / 2002-С1; Serviciul federal de antimonopol din districtul Caucazului Nord din 18 martie 2003 N F08-756 / 2003-279A; FAS Volga-Vyatka District din 20 martie 2003 N A82-52 / 02-A / 2 etc.

Astfel, ținând cont de practica stabilită a auditurilor fiscale, precum și de practica de arbitraj, contribuabilii ar trebui să verifice „fiabilitatea” și capacitatea juridică a omologilor lor. În conformitate cu art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, deducerile fiscale care reduc valoarea totală a TVA-ului acumulat includ sumele de TVA prezentate contribuabilului și plătite de acesta la achiziționarea de bunuri (lucrări, servicii) în Federația Rusă pentru a desfășura activități de producție sau alte operațiuni recunoscute ca obiecte de TVA. Alineatul (1) al art. 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că deducerile fiscale se fac pe baza facturilor emise de vânzători la achiziția de către contribuabil a bunurilor (lucrare, servicii), documente care confirmă plata efectivă a TVA și înregistrarea bunurilor specificate (muncă, servicii). În baza art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, o factură este un document care justifică acceptarea sumelor de TVA pentru deducere.

Astfel, deducerea sumei de TVA prezentată de furnizor pentru plata bunurilor achiziționate (lucrare, servicii) poate fi făcută de contribuabil dacă există o factură care îndeplinește cerințele stabilite pentru pregătirea și prezentarea sa, cu condiția ca taxa să fie plătită efectiv furnizorului și aceste mărfuri să fie înregistrate. (lucrări, servicii).

Plata bunurilor cumpărate (lucrări, servicii) cu comenzi de plată în care valoarea TVA nu este alocată ca linie separată nu poate constitui o bază pentru refuzul deducerii TVA, întrucât prevederile art. 172 din Codul fiscal nu prevede ce document ar trebui să confirme faptul plății pentru bunuri (muncă, servicii). Prin urmare, acesta poate fi orice document pe baza căruia se poate concluziona că plata pentru bunuri (muncă, servicii), inclusiv TVA, inclusiv ordin de plată, indiferent dacă valoarea TVA este evidențiată în ea ca o linie separată sau nu. Autoritățile fiscale sunt ghidate de punctul 36.1 din Orientările pentru aplicarea capitolului 21 „Taxa pe valoarea adăugată” din Codul fiscal al Federației Ruse, aprobat prin ordin al Ministerului Impozitelor și Taxelor al Federației Ruse din 20 decembrie 2000 N BG-3-03 / 447 (denumite în continuare Recomandările), care prevede că dreptul de a aplica o deducere de TVA este posibil numai dacă valoarea TVA este evidențiată într-o linie separată în toate documentele primare.

Cu toate acestea, practica de arbitraj pe această problemă indică faptul că absența în documentele de plată a valorii TVA alocate într-o linie separată nu împiedică deducerea.

Exemplul 4 Instanța a stabilit și materialele de caz au confirmat plata TVA la ordinele de plată contestate, întrucât valoarea bunurilor achiziționate (lucrare, servicii), inclusiv impozitul, prezentate solicitantului pe baza facturilor, coincide cu sumele plătite efectiv pe documentele de decontare. Situația indicată nu este contestată de autoritatea fiscală. O greșeală făcută în executarea ordinelor de plată nu poate priva contribuabilul de dreptul de a aplica deduceri fiscale atunci când dovedesc că au plătit TVA în realitate vânzătorilor de bunuri (lucrări, servicii). Normele din capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu conțin un indiciu potrivit căruia nealocarea de către contribuabil a TVA în documentele de decontare ca linie separată îl privează de dreptul de a aplica deduceri fiscale (Rezoluția Serviciului Federal de Antimonopol din Districtul Nord-Vest din 24.01.03 nr. A56-17326 / 02). Concluzii similare sunt conținute în deciziile Serviciului Federal de Antimonopol din districtul Nord-Vest din 29 martie 04 N A52 / 3283/03/2; FAS al districtului Moscova din 31 decembrie 03 N KA-A40 / 10320-03; FAS Volga-Vyatka District din data de 6.02.03, N A79-2798 / 2002-SK1-2396.

Punctul 44 din Recomandări prevede că valoarea TVA „de intrare” este supusă deducerii atunci când este contabilizată bunurile achiziționate și plătite (lucrări, servicii) în prezența facturilor, indiferent dacă este acceptată în scopuri fiscale. politici contabile. Cu toate acestea, în conformitate cu alineatul (1) al art. 173 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea impozitului datorat bugetului se calculează la sfârșitul fiecărei perioade de impozitare, astfel cum este redusă cu valoarea deducerilor fiscale. Alineatul (1) al art. 176 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește că, dacă, potrivit rezultatelor perioadei de impozitare, valoarea deducerilor fiscale depășește valoarea totală a impozitului calculată pe operațiunile recunoscute de entitatea impozabilă, diferența primită este supusă compensației (compensare, rambursare) contribuabilului. Astfel, putem concluziona că deducerea TVA „de intrare” ar trebui să fie făcută din sumele calculate ale TVA „de ieșire” reflectate în evidențele contabile pentru debitul subcontului „calcule TVA” din contul 68.

Poziția Ministerului Finanțelor din Rusia în această problemă a fost exprimată printr-o scrisoare din 21 decembrie 04 N 03-04-11 / 228. Se exprimă în faptul că, dacă contribuabilul nu calculează baza de impozitare pentru TVA în perioada de impozitare, nu există niciun motiv pentru a deduce valoarea impozitului plătit de furnizorii de bunuri (muncă, servicii). În acest sens, deducțiile fiscale indicate nu se fac mai devreme decât perioada de impozitare în care apare baza de impozitare pentru TVA.

Exemplul 5 Dreptul contribuabilului de a restitui TVA din buget, precum și condițiile de execuție a acestui drept, sunt stabilite de: 176 din Codul fiscal al Federației Ruse. Conform alineatului 1 al acestui articol, dacă, potrivit rezultatelor perioadei de impozitare, valoarea deducerilor fiscale depășește valoarea totală a TVA calculată pe operațiunile recunoscute ca obiect de impozitare în conformitate cu Codul fiscal al Federației Ruse, diferența primită este supusă compensării contribuabilului. Astfel, baza restituirilor de TVA este excesul deducerilor fiscale asupra valorii totale a TVA-ului acumulat la sfârșitul perioadei de impozitare. Dacă contribuabilul nu avea obiecte impozabile prevăzute de Codul Fiscal al Federației Ruse, atunci valoarea totală a TVA-ului calculat este zero, iar valoarea deducerilor fiscale ca diferență primită la sfârșitul perioadei de impozitare trebuie restituită integral (rezoluția Serviciului Federal de Antimonopol din Districtul Central din 14 octombrie 03 N A54-965 / 03-C3). Concluzii similare sunt cuprinse în deciziile Serviciului Federal de Antimonopol din districtul Nord-Vest din 05.05.02 N F03-A51 / 02-2 / 723, din data de 5.12.02 N 26-3622 / 0-2-02-05 / 44; Regiunea FAS Moscova din 03.03.03, N KA-A40 / 692-03; Serviciul federal de antimonopol din districtul Volga-Vyatka din 10.25.05 N A79-4110 / 2004-SK1-4001. Rețineți că practica de arbitraj pe această problemă este destul de contradictorie și instanțele indică faptul că aplicarea deducerilor fiscale din TVA este posibilă numai în momentul formării baza de impozitare  TVA inclus. Așadar, în rezoluția Serviciului Federal de Antimonopol din Districtul Nord-Vest din 12 august 02 N A56-11185 / 02, s-a ajuns la concluzia că numai prezența în perioada de impozitare a obiectelor de impozitare și sumele calculate de TVA „de intrare” pentru acestea dă dreptul contribuabilului să fie prezentat pentru deducere (compensare , rambursare) a TVA „de intrare”. Concluzii similare au fost făcute în deciziile Serviciului Federal de Antimonopol din Districtul Nord-Vest din 19 august 02 N A56-6529 / 02, din 26 august 02 N A13-2734 / 02-11; Serviciul federal de antimonopol al districtului Siberiei de Vest din data de 7 octombrie 02 N F04 / 3773-1483 / A45-2002.

Yu. LERMONTOV, consilier, Serviciu fiscal, rang II.

/ Ziar financiar (săptămânal internațional), 15/03/2006 /

Contribuabilul TVA are dreptul de a reduce suma acumulată de TVA cu valoarea deducerilor fiscale. Tipurile de deduceri fiscale și procedura de aplicare a acestora sunt stabilite de art. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În conformitate cu alineatul (2) al art. 171 din Codul fiscal și secțiunea 1, articolul 172 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul acceptă în general TVA deductibilă dacă sunt îndeplinite trei condiții:

Bunurile (lucrări, servicii), precum și drepturile de proprietate, au fost achiziționate pentru operațiuni recunoscute ca obiecte de TVA;

Bunurile (muncă, servicii, drepturi de proprietate) sunt luate în considerare;

O factură este disponibilă.

Dar aceasta este o teorie. În practică, posibilitatea exercitării dreptului unui contribuabil la deduceri fiscale depinde de multe alte condiții, numărul acestora este în continuă creștere și deja în progres. Astăzi, experți individuali, pe baza creanțelor autorităților fiscale, practică judiciară, sunt vreo douăzeci dintre ei.

Dar condițiile de acceptare a TVA deductibile, clar definite în Codul fiscal, au probleme de implementare.

Nu întotdeauna prima condiție este interpretată de autoritățile fiscale ca fiind scopul achiziției. Și exact așa este. Autoritățile judiciare sprijină poziția contribuabililor. Prezidiul Curții Supreme de Arbitraj al Federației Ruse, în rezoluția sa din 30 martie 2004 N15511 / 03, a indicat, în conformitate cu alineatele (1) și (2) ale art. 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, valoarea taxei pe valoarea adăugată prezentată contribuabilului și plătită de acesta la cumpărarea de bunuri pe teritoriul Federației Ruse este acceptată pentru deducere fiscală în perioada de raportarecând aceste bunuri sunt achiziționate și înregistrate și nu când vor fi vândute (folosite) efectiv.

Cu toate acestea, autoritățile fiscale insistă asupra faptului că contribuabilul trebuie să urmărească „soarta” suplimentară a activelor. Într-adevăr ar trebui. Dar în cazurile strict limitate prevăzute la paragraful 3 al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse și secțiunea 6, articolul 171 din Codul fiscal. De aceea, cerințele autorităților fiscale privind restabilirea TVA-ului, de exemplu, în caz de furt, lipsă, anulare a mijloacelor fixe incomplet amortizate, rămân nesatisfăcute pe baza deciziilor instanțelor de arbitraj.

A doua condiție pentru deducerea impozitului este acceptarea. Despre ce fel de contabilitate vorbești? Despre contabilitate? Despre impozit? Sau poate altceva? Excluderea din capitolul 21 din Codul fiscal al Federației Ruse de norme speciale de referință la capitolul 25 „Impozitul pe profit” și paragraful 1 al art. 11 din Codul fiscal ne permit să spunem că vorbim despre adoptarea bunurilor (lucrări, servicii) pentru contabilitate.

Instanțele de arbitraj susțin și această concluzie: „înregistrarea” este acceptarea de bunuri (muncă, servicii) conform regulilor contabile.

În același timp, autoritățile fiscale, „jucând” pe reguli separate ale legislației contabile, de exemplu, contestă posibilitatea luării în considerare a bunurilor aflate în tranzit, a căror proprietate a fost transmisă cumpărătorului. Astfel, acestea realizează transferul deducerilor TVA în perioadele de impozitare ulterioare.

De exemplu, Serviciul Federal de Antimonopol din Regiunea Volga din 1 noiembrie 2007, în cazul NA57-14388 / 06, a fost susținut de autoritatea fiscală, indicând faptul că a fost aprobată data adoptării contabilității în regulamentul contabil "Contabilitatea stocurilor" PBU 5/01. Prin ordinul Ministerului Finanțelor al Rusiei din data de 09.06.2001 N44н, acesta nu este legat de momentul transferului drepturilor de proprietate către cumpărător la inventar. Potrivit instanței, factorul determinant pentru adoptarea activelor pentru contabilitate este instituirea controlului asupra acestora - admiterea în depozitul organizației. Baza acestei concluzii a fost, de asemenea, clauza 10 din Ghidurile metodologice de contabilitate a stocurilor, aprobate. prin ordin al Ministerului Finanțelor al Rusiei din 28 decembrie 2001 N 119н: "Sumele plătite pentru stocurile care nu au fost scoase din depozitele furnizorilor și în tranzit sunt înregistrate ca conturi de primit în evidența contabilă a conturilor."

Însă, din anumite motive, FAS din Regiunea Volga nu a ținut cont de punctul 26 din PBU 5/01, potrivit căruia inventarele deținute de organizație, dar care sunt în tranzit sau sunt transferate cumpărătorului pe cauțiune, sunt luate în considerare în contabilitate în evaluarea prevăzută în contract, urmată de clarificarea costului real.

Cu toate acestea, Serviciul Federal de Antimonopol din districtul Siberiei de Vest, în rezoluția sa din 23 martie 2009 N Ф04-1132 / 2009 (1304-A45-14), dimpotrivă, a susținut contribuabilul, referindu-se în mod specific la punctul 26 din PBU 5/01: „mărfuri în tranzit, dar aparținând în conformitate cu normele actualei legislații civile, compania ar trebui reflectată în contabilitatea contribuabililor. "

Astăzi, cu introducerea instituției precedentului judiciar ca sursă legea fiscală, Problema calității hotărârilor judecătorești este deosebit de acută. Într-adevăr, prima hotărâre judecătorească nu a ținut cont de normele legislației contabile, în special, punctul 26 din PBU 5/01. Și a costat contribuabilului un impozit suplimentar, o amendă și o penalitate.

Și în sfârșit, a treia condiție este prezența unei facturi.

Conform alineatelor 1 și 2 ale art. 169 din Codul fiscal al facturilor Federației Ruse stau la baza deducerii sumelor de TVA prezentate cumpărătorului de către vânzător. Cu toate acestea, există excepții de la această regulă atunci când se acordă o deducere fiscală în absența facturilor: la primirea proprietății ca contribuție la capitalul autorizat, la plata TVA la vamă în cazul importului de mărfuri în Federația Rusă, pe bilete ca parte a cheltuielilor de călătorie de afaceri.

La alineatele 5, 5.1 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse a stabilit cerințele pentru completarea facturilor. La urma urmei, încălcarea lor împiedică prezentarea TVA pentru deducere. Dar cerințele sunt îndeplinite sau nu îndeplinite de vânzători, iar cumpărătorii sunt responsabili.

Recent, o factură s-a transformat dintr-un document care facilitează administrarea TVA într-un document permisiv: orice inexactitate în completarea acesteia este plină de refuzul deducerii TVA.

Dar practica de arbitraj indică faptul că încălcările minore ale facturilor nu ar trebui să afecteze deducerea fiscală.

De exemplu:

disponibilitate eroare tehnică  ortografia numelui organizației de cumpărare nu afectează legalitatea deducerii fiscale (Decretul Curții Federale de Arbitraj din Regiunea Volga din 14 iulie 2008 în dosarul nr. A55-18472 / 07 (Prin decizia Curții Supreme de Arbitraj a Federației Ruse din data de 10.11.2008 nr. 14618/08), cazul a fost refuzat să fie înaintat la Prezidiu al Federației Supreme de Arbitraj) ;

Erorile tehnice în reflectarea TIN sunt formale și de unică folosință și nu afectează dreptul contribuabilului de a aplica deducerea (Rezoluția FAS a districtului Moscova din 31 martie 2010 nr. KA-A40 / 2767-10 în cazul nr. A40-65277 / 09-90-345).

Începând cu 1 ianuarie 2010, paragraful 2 al art. 169 din Codul fiscal se completează cu norma: „Erorile facturilor care nu împiedică autoritățile fiscale în cursul anului audit fiscal  identificarea vânzătorului, cumpărătorul de bunuri (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, numele bunurilor (lucrări, servicii), drepturile de proprietate, valoarea acestora, precum și cota de impozit și valoarea impozitului prezentat cumpărătorului, nu constituie motive pentru a refuza deducerea sumelor de impozit “.

Această normă va reduce numărul de litigii din motive formale pentru completarea facturilor? Greu de spus - timpul va spune. Faptul este evident că această normă va fi un argument suplimentar în litigiile cu autoritățile fiscale și va ajuta mulți contribuabili să-și apere inocența.

Vă trimiteți munca bună la baza de cunoștințe. Folosiți formularul de mai jos

Studenții, studenții absolvenți, tinerii oameni de știință care folosesc baza de cunoștințe în studiile și în munca lor vă vor fi foarte recunoscători.

Postat pe http://www.allbest.ru/

Ministerul Educației și Științei Federației Ruse

UNIVERSITATEA DE STAT NOVOSIBIRSK DE ECONOMICĂ ȘI GESTIONARE "NINH"

Institutul de Economie

Departamentul de Finanțe

LUCRU CURS

în disciplină Impozite federale  și taxe din partea organizațiilor

Deducțiile fiscale TVA, caracteristicile aplicării lor

Studentă: Dadonova Kristina Olegovna

Novosibirsk 2013

INTRODUCERE

Impozitarea pe valoarea adăugată este una dintre cele mai importante forme de impozitare indirectă. Introducerea impozitelor indirecte de către state cu economie de piață este de obicei asociată cu o creștere a necesității veniturilor bugetare. Sistemele fiscale moderne naționale, după cum știți, combină impozitele directe și indirectele. Unele state preferă impozitele directe, în timp ce altele preferă impozitele indirecte. Natura preferințelor depinde în mare măsură de dezvoltarea economică a statului: cu cât nivelul de dezvoltare este mai scăzut, cu atât ponderea veniturilor primește statul din perceperea impozitelor indirecte. Și invers, cu cât este mai mare acest nivel, cu atât este mai mare rolul impozitelor directe în sistemul fiscal al țării. Cea mai importantă proprietate a impozitului indirect este includerea acesteia în prețul bunurilor impozabile, lucrărilor, serviciilor, prin primele de preț sau includerea în costurile de producție. În condiții economice normale, impozitele indirecte sunt plătite de consumatorii finali, deși aceste impozite sunt plătite direct vânzătorilor și producătorilor de bunuri impozabile, muncă și servicii.

Taxa pe valoarea adăugată este răspândită în lumea modernă. Această taxă este utilizată ca principală formă de impozitare indirectă în majoritatea statelor din diferite părți ale lumii și în diferite etape ale dezvoltării economice. În prezent, TVA este percepută mai mult decât în \u200b\u200bcele patruzeci de țări ale lumii: în aproape toate țările europene.

Este important de menționat că necesitatea obiectivă a introducerii TVA în Federația Rusă a fost justificată de o serie de factori:

Reînnoirea veniturilor bugetare în criza financiară acută și care au nevoie de venituri fiscale stabile

Crearea unui nou model de sistem fiscal în conformitate cu cerințele unei economii de piață

Aderarea la comunitatea internațională care aplică pe scară largă acest mecanism fiscal.

Relevanța temei de cercetare se datorează importanței teoretice și practice a problemelor legate de problemele reglementării procedurii de aplicare a deducerilor fiscale în calculul și plata taxei pe valoarea adăugată în conformitate cu legislația Federației Ruse.

Obiectul studiului este mecanismul de furnizare a deducerilor fiscale pentru TVA.

Obiectul studiului îl constituie relațiile economice care apar între stat și întreprindere în procesul de impozitare a taxei pe valoarea adăugată.

Obiectivul cursului este de a studia deducerile fiscale pentru taxa pe valoarea adăugată și procedura de aplicare a acestora.

În conformitate cu obiectivul, următoarele sarcini:

Luați în considerare natura și semnificația impozitelor;

Luați în considerare deducerile de TVA;

Luați în considerare procedura de aplicare a deducerilor fiscale TVA;

Luați în considerare problemele restituirilor de TVA, posibilele erori și soluții.

1 Esența taxei pe valoarea adăugată

1.1 Conceptul de impozit pe valoarea adăugată și caracteristicile sale

Un loc special în sistemul fiscal rusesc este ocupat de impozite, care includ: taxa pe valoare adăugată, accize, taxe vamale. Acestea joacă un rol decisiv în componența veniturilor bugetare. În prezent, TVA este una dintre cele mai importante impozite federale. La baza colecției sale, așa cum sugerează și numele, este valoarea adăugată creată în toate etapele producției și circulației mărfurilor. TVA este clasificat în mod tradițional ca impozite universale, care sub forma unui fel de prime sunt percepute prin includerea în prețul mărfurilor, transferul sarcinii principale a impozitării către utilizatorii finali de produse, lucrări, servicii.

Aceasta este cea mai tânără taxă care constituie cea mai mare parte a veniturilor bugetare ale majorității țărilor dezvoltate. În Rusia, impozitul a fost introdus la 1 ianuarie 1992. Prezența TVA în sistemul fiscal a fost o condiție prealabilă pentru aderarea la Uniunea Europeană.

Taxa pe valoarea adăugată este o taxă care afectează procesul de stabilire a prețurilor și structura consumului. În modelele sistemelor economice occidentale, el joacă un rol important în reglementarea cererii de mărfuri. Tranziția la impozitarea indirectă în țara noastră se datorează necesității rezolvării următoarelor probleme: orientarea către armonizare sisteme fiscale  Țările europene; furnizarea unei surse stabile de venituri bugetare; sistematizarea veniturilor.

Principala funcție a TVA este fiscală. Pentru funcționarea TVA este necesar: o bază de informații, un sistem de contabilitate și control. În registrele de contabilitate internă nu există nicio procedură pentru reflectarea valorii adăugate, ceea ce nu permite determinarea fiabilă a cifrei de afaceri impozabile și, în același timp, complică metodologia de calcul a impozitului. Teoretic, această taxă este definită ca o formă de retragere a unei părți din valoarea adăugată la buget. Valoarea adăugată este creată în toate etapele de producție și circulație și este determinată ca diferența dintre costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor vândute și costul materialului atribuit costurilor de producție și distribuție. Deși teoretic TVA este o taxă pe valoarea adăugată, în practică este similară cu taxa pe valoarea adăugată atunci când fiecare comerciant adaugă acest impozit la facturile sale și păstrează o evidență a impozitului colectat pentru transmiterea ulterioară a informațiilor către autoritățile fiscale. Cu toate acestea, cumpărătorul are dreptul de a deduce valoarea impozitului pe care el, potrivit facturilor care i-au fost emise, a plătit pentru bunuri și servicii, dar nu sub formă de salarii sau salarii. Astfel, această taxă este indirectă, iar sarcina sa nu intră în cele din urmă nu asupra comercianților, ci asupra consumatorilor finali de bunuri și servicii. Acest sistem de impozitare a fost creat pentru a evita plata impozitului, datorită faptului că bunurile și serviciile merg mult spre consumator; în cadrul sistemului TVA, toate bunurile și serviciile poartă numai impozitul care se percepe la vânzarea finală de bunuri către consumator.

Contribuabilii sunt organizații recunoscute antreprenori individuali  și persoanele recunoscute drept contribuabili pentru taxa pe valoarea adăugată în legătură cu circulația mărfurilor peste granița vamală a Federației Ruse. Această listă este exhaustivă.

Organizațiile sunt persoane juridice constituite în conformitate cu legislația Federației Ruse, precum și persoane juridice străine, companii și alte entități corporative cu capacitate juridică civilă, create în conformitate cu legislația statelor străine, organizațiilor internaționale, sucursalele și reprezentanțele lor stabilite pe teritoriul Federației Ruse.

Se consideră antreprenori individuali persoane fiziceînregistrate în modul prescris și efectuarea activitate antreprenorială  fără educație persoană juridicăprecum și notarii privați, agenții de pază privați, detectivi particulari.

Deoarece TVA poate fi percepută ca impozit regulat și ca plată vamală, există două tipuri de contribuabili:

Contribuabilii TVA intern (percepute în legătură cu activitățile de pe teritoriul Federației Ruse) - organizații și antreprenori individuali;

Contribuabilii TVA la vamă - persoane recunoscute drept contribuabili în legătură cu circulația mărfurilor peste granița vamală a Federației Ruse.

analiza legea fiscală  indică faptul că persoanele juridice și persoanele fizice, în funcție de obligația lor de a plăti TVA internă, pot fi împărțite în următoarele patru grupuri:

Contribuabilii TVA - care au întotdeauna calitatea de contribuabil, adică sunt organizații și persoane fizice care sunt obligate legal să plătească impozite;

Persoanele care plătesc TVA sunt entități, fiind plătitori de TVA, obligați să o achite.

Nu există o definiție legală a acestor persoane, acesta este un termen condiționat. Acestea includ persoane precum:

Subiecții scutiți de îndatoririle unui contribuabil;

Contribuabilii TVA care nu sunt niciodată plătitori ai acestei taxe.

Obiectul fiscal este:

Vânzarea de bunuri, lucrări, servicii pe teritoriul Federației Ruse, atât pe bază de rambursare, cât și gratuit;

Utilizarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor pentru nevoile proprii, ale căror costuri nu sunt incluse în cost la calcularea impozitului pe venit, inclusiv prin amortizare;

Lucrări de construcție și instalare pentru consum propriu;

Importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse.

De asemenea, privilegiile fiscale pentru TVA sunt stabilite pentru întreprinderi. Lista lor este aceeași pentru întreg teritoriul Federației Ruse și nu poate fi modificată prin decizii ale autorităților locale. Beneficiile fiscale nu se aplică produselor expediate în alte state membre CSI.

În cazul în care o întreprindere produce și vinde în același timp bunuri, lucrări, servicii, ambele supuse scutirilor de TVA și care nu intră sub regimul fiscal preferențial, este necesară introducerea contabilității separate a costurilor pentru producția și vânzarea acestor bunuri, lucrări, servicii.

ființă impozitul indirect, TVA este neutru în raport cu rezultatele activităților financiare și economice ale întreprinderii. Cu toate acestea, furnizarea de stimulente sporește competitivitatea întreprinderii, deoarece le permite să reducă prețurile produselor chiar și la costuri mai mari comparativ cu alte întreprinderi și, în condiții egale, să primească profit suplimentar (până la valoarea scutirii de impozit).

Beneficiile oferite întreprinderilor prin legea aplicabilă se aplică:

Cifre de afaceri privind vânzarea de produse, semifabricate, lucrări și servicii de către unele unități ale organizației întreprinderii pentru necesități de producție industrială către alte unități ale aceleiași întreprinderi;

Cifra de afaceri a întreprinderilor de extracție a cărbunelui și a cărbunelui pentru vânzarea cărbunelui și a produselor de prelucrare a cărbunilor către organele de vânzare a cărbunelui;

Fondurile fondatorilor au contribuit la fondurile autorizate în modul prevăzut de legislația Federației Ruse;

Fondurile primite sub formă de acțiune (acțiune) în natură și în numerar la lichidarea sau reorganizarea unei întreprinderi într-o sumă care nu depășește capitalul autorizat, atacuri asupra cotei persoanelor juridice la părăsirea organizației într-o sumă care nu depășește taxa de intrare;

Fonduri transferate organizației-mamă - organul executiv al societății pe acțiuni, ocolind conturile de vânzări de către organizații (filiale și filiale);

Fonduri transferate de organizația-mamă;

Fonduri bugetare furnizate în baza unor rambursări și nerambursabile de la bugetele de diferite niveluri pentru finanțarea programelor și evenimentelor vizate, precum și a veniturilor primite de la bugetele de diferite niveluri pentru furnizarea fondurilor bugetare;

Fonduri donate organizațiilor pentru nevoile categoriilor de cetățeni săraci, neprotejate social, precum și fonduri alocate pentru finanțarea orientată a organizațiilor non-profit care nu sunt implicate în activități economice.

Este important să rețineți că, în calitate de documente care confirmă dreptul de a nu include aceste lucrări și servicii în cifra de afaceri impozitată cu taxa pe valoarea adăugată, întreprinderile trebuie să se prezinte autorităților fiscale:

Contracte (copii ale contractelor certificate în ordinul legal) sau alte documente ale unei entități juridice ruse - contribuabil cu entități străine sau ruse pentru efectuarea acestor lucrări și servicii;

Extrasul bancar care confirmă primirea efectivă a veniturilor din Rusia sau persoană străină  pentru lucrările prestate sau serviciile prestate în contul unui contribuabil rus într-o bancă rusă înregistrată la autoritățile fiscale;

Copii ale documentelor vamale care confirmă importul pe teritoriul vamal al Federației Ruse a mărfurilor deservite și plata TVA pentru lucrările și serviciile specificate către autoritățile vamale;

Copii ale documentelor de transport internațional sau de transport sau orice alte documente.

1.2 Procedura și metodele de calcul al TVA

Suma impozitului se calculează ca procent din baza de impozitare corespunzătoare cotei de impozitare și, atunci când este înregistrată separat, ca valoare a taxei primite ca urmare a adăugării de taxe, calculată separat ca procent din bazele de impozitare corespunzătoare ratelor de impozitare.

Suma totală de impozit pe vânzarea de bunuri, lucrări, servicii este suma primită ca urmare a adăugării sumelor de impozitare.

Suma totală a impozitului pentru vânzarea de bunuri, lucrări, servicii se calculează la sfârșitul fiecărei perioade de impozitare în raport cu toate vânzările de bunuri, lucrări, servicii, a căror dată de vânzare se raportează la perioada de impozitare corespunzătoare, ținând cont de toate modificările care cresc sau reduc baza de impozitare în perioada de impozitare corespunzătoare .

Suma impozitului pe operațiunile de vânzare de bunuri, lucrări, servicii impozabile în proporție de 0% este calculată separat pentru fiecare astfel de operațiune.

La determinarea valorii TVA, valoarea adăugată este utilizată ca bază de impozitare, care se obține ca diferență între produsul de marfă și valoarea activelor materiale cheltuite în producția sa. În acest caz, baza de impozitare creează teoretic posibilitatea a trei metode diferite de calcul al TVA. Două dintre ele implică calcularea TVA la o valoare prestabilită a valorii adăugate sau a elementelor sale individuale. Aceste metode includ:

Metoda directă - TVA-ul este calculat ca pondere în% din valoarea adăugată calculată anterior;

Metoda aditivă, în acest caz, calculul TVA-ului se împarte în două etape: mai întâi, impozitul este determinat de componentele individuale ale valorii adăugate, iar apoi valorile rezultate.

Prin metoda directă, sunt posibile două opțiuni pentru calculul prealabil al valorii adăugate totale: fie scăzând din produsul comercializabil valoarea activelor materiale cheltuite pe el; sau adăugarea de elemente individuale cu valoare adăugată.

Datorită complexității calculelor, aceste metode sunt rareori utilizate în practică. Majoritatea țărilor folosesc a treia metodă de calcul al TVA. Esența sa este următoarea: valoarea TVA percepută pe valoarea activelor materiale dobândite de companie pentru prelucrare este dedusă din valoarea TVA percepută pe produsele vândute de companie. Prin metoda de compensare, compania deduce la buget doar diferența dintre cele două sume de TVA. Antreprenorii prezintă o declarație către autoritățile fiscale, în care, împreună cu alte informații obligatorii, sunt raportați doi indicatori: costul total produsele vândute  și valoarea totală a bunurilor și serviciilor achiziționate.

Sistemul de taxare a TVA la utilizarea metodei offset are o altă caracteristică. Suma TVA acumulată și încasată în mod corespunzător în aceeași rată depinde substanțial de metoda de calcul. În practică sunt cunoscute trei metode:

Modalitatea de livrare sau încasare, în acest caz, calculul TVA și obligațiile fiscale aferente (inclusiv plata impozitelor) apar la momentul plății bunurilor primite sau a serviciului prestat;

Metoda hibridă, aici TVA se percepe și se percepe pe produsele vândute în momentul livrării și pe produsele cumpărate pentru producție;

În momentul plății.

În practica internațională, se folosesc toate cele trei metode, dar prima metodă (aprovizionare sau angajare) este cea mai utilizată.

În Rusia, TVA este pe primul loc printre alte impozite pe venituri la bugetele de diferite niveluri. Înainte de adoptarea Codului fiscal, TVA a participat la formarea veniturilor bugetare la toate nivelurile. sistemul bugetar  Federația rusă. Odată cu eliberarea Codului fiscal și adoptarea bugetului Federației Ruse pentru anul 2001. TVA se primește numai în bugetul federal în valoare de 100%.

Veniturile din TVA sunt semnificative, iar până în 2001, bugetele Oblast și City au avut spații mari de manevrabilitate. Adică au existat mai multe oportunități de creștere a costurilor, de finanțare a oricăror programe. Odată cu adoptarea bugetului federal pentru anul 2001, astfel de oportunități au dispărut, iar bugetul a trebuit reconstruit: fie o reducere a cheltuielilor, fie o creștere a veniturilor datorate veniturilor fiscale și neimpozabile.

Faptul că acum TVA-ul complet vine la bugetul federal are avantajele sale. Aceasta este o oportunitate de a crește costul plății datoriei publice și finanțarea programelor vizate de către stat și, eventual, creșterea diferitelor beneficii și pensii.

Din cele de mai sus rezultă că TVA joacă un rol important în bugetare, oferind venituri în diferite țări ale lumii.

legislație privind valoarea adăugată fiscală

2. Deducții fiscale pentru impozitul pe valoarea adăugată

2.1 Deducții fiscale pentru impozitul pe valoarea adăugată

Termenul „deduceri fiscale” este o noutate a legislației fiscale a Federației Ruse. Anterior, într-o serie de statuturi, în special, instrucțiunile Serviciului Fiscal de Stat al Federației Ruse, a fost utilizată expresia „acceptată pentru deducere”. În opinia mea, după ce a introdus conceptul de „deducere fiscală” în legislația rusă, legiuitorul a refuzat să îl definească. Prin urmare, folosesc acest concept apar multe întrebări.

Așadar, potrivit articolului 171 alineatul 1 din Codul fiscal al Federației Ruse, contribuabilul are dreptul de a reduce valoarea totală a impozitului (în acest caz, TVA) calculat în conformitate cu articolul 166 din Codul fiscal pentru deducerile fiscale stabilite de articolul 171 din Codul fiscal.

Există mai multe definiții ale deducerii fiscale.

În sensul larg al termenului, o deducere fiscală este o procedură specială pentru reducerea impozitului plătibil la buget cu sume strict stabilite de Codul fiscal al Federației Ruse.

Aplicarea deducerilor fiscale reprezintă o reducere a valorii totale a impozitelor calculate pe tranzacții impozabile prin sume TVA depuse de furnizorii de bunuri, lucrări, servicii sau plătite de contribuabili din alte motive (de exemplu, din avansuri, amenzi etc.);

Într-un sens restrâns, o deducere fiscală este suma prin care se va reduce impozitul datorat bugetului.

În cele din urmă, o deducere fiscală înseamnă valoarea TVA care trebuie restituită prin restituire sau compensare. Vă rugăm să rețineți că o astfel de înțelegere a deducerilor fiscale este posibilă numai cu rambursări de TVA.

Este posibilă clasificarea condiționată a deducțiilor fiscale prevăzute la articolul 171 (și articolul 172) din Codul fiscal în deducții fiscale de bază și derivate.

Principalele deduceri fiscale sunt sume TVA prevăzute la articolul 171 alineatul (2) din Codul fiscal.

Sumele de impozitare afișate contribuabilului la achiziția de bunuri, lucrări, servicii, precum și drepturile de proprietate pe teritoriul Federației Ruse sau plătite de contribuabil la importul de mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse în regimurile vamale de eliberare pentru consum intern, import temporar și prelucrare în afara teritoriului vamal sunt supuse deducerilor. la importul mărfurilor transportate peste granița vamală a Federației Ruse fără control vamal și vămuire, în legătură cu:

Bunurile, lucrările, serviciile, precum și drepturile de proprietate dobândite pentru operațiunile recunoscute ca obiecte de impozitare în conformitate cu prezentul capitol, cu excepția bunurilor prevăzute la articolul 170 alineatul (2) din Codul fiscal;

Bunuri, lucrări, servicii cumpărate pentru revânzare.

Deducțiile fiscale numite, din motive istorice menționate anterior, au fost numite valoarea TVA plătită furnizorilor de resurse materiale utilizate în producția și vânzarea produselor de export.

În conformitate cu articolul 171 din Codul fiscal al Federației Ruse, sumele plătite pentru impozit în conformitate cu articolul 173 din Codul fiscal de către contribuabili sunt supuse deducerilor.

Dreptul la deducerile fiscale specificate este rezervat cumpărătorilor - agenți fiscali înregistrați la autoritățile fiscale și care îndeplinesc îndatoririle unui contribuabil în conformitate cu acest capitol. Agenții fiscali care efectuează operațiunile menționate la alineatele (4) și (5) din articolul 161 din Codul fiscal nu au dreptul să includă în deducțiile fiscale sumele de impozit plătite pentru aceste operațiuni.

Suma impozitului dedus vânzătorilor către un contribuabil - un străin care nu a fost înregistrat la autoritățile fiscale din Federația Rusă la achiziția de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate de către contribuabilul menționat sau plătit de acesta atunci când importă mărfuri pe teritoriul vamal al Federației Ruse în scopul producției sale sau este supus deducerii. să desfășoare alte activități.

Sumele indicate de impozit sunt deductibile sau rambursabile unui contribuabil - un străin după plata de către un agent fiscal a unui impozit reținut din veniturile acestui contribuabil și numai în măsura în care bunurile dobândite sau importate, munca, serviciile, drepturile de proprietate sunt utilizate la producția de bunuri, la executarea muncii, furnizarea de servicii vândute unui agent fiscal reținut. Sumele indicate de impozit sunt deductibile sau rambursabile, cu condiția ca contribuabilul străin să fie înregistrat la autoritățile fiscale ale Federației Ruse.

Suma impozitului dedus vânzătorului cumpărătorului și plătit de către vânzător la buget la vânzarea mărfurilor este supusă deducerilor în cazul returnării acestor mărfuri (inclusiv în perioada de garanție) către vânzător sau refuzul acestora. Suma impozitului plătit în timpul executării lucrărilor (prestarea de servicii) este, de asemenea, supusă deducerilor în cazul refuzului acestor lucrări.

Sumele de impozite calculate de vânzători și plătite de aceștia la buget din sumele de plată, plata parțială pe seama livrărilor viitoare de bunuri (lucrări, servicii) vândute în Federația Rusă sunt supuse deducerilor în cazul schimbării condițiilor sau rezilierii contractului relevant și returării sumelor în avans corespunzătoare plăți.

Sumele de impozit prezentate contribuabilului de către contractori (constructorii de clienți) în timpul construcției de capital, asamblarea (instalarea) mijloacelor fixe, sumele de impozit prezentate contribuabilului pentru bunuri, lucrări, servicii achiziționate de acesta pentru lucrări de construcție și instalare și suma impozit prezentat contribuabilului atunci când a achiziționat obiecte de construcție incompletă a capitalului.

În caz de reorganizare, deducțiile de la succesor (succesorii) sunt supuse sumelor de impozitare prezentate de organizația reorganizată (reorganizată) pentru bunuri, lucrări, servicii achiziționate de organizația reorganizată (reorganizată) pentru lucrări de construcție și instalare pentru consum propriu, acceptate pentru deducere, dar neacceptate de reorganizate (reorganizată) organizație deductibilă la momentul finalizării reorganizării.

Suma impozitelor calculate de contribuabili în conformitate cu articolul 166 alineatul (1) din Codul fiscal pentru lucrările de construcție și instalare pentru consum propriu aferent bunurilor destinate executării operațiunilor impozabile în conformitate cu prezentul capitol, al căror cost trebuie inclus în cheltuieli (în inclusiv prin deduceri de depreciere) în calculul impozitului pe profit.

Suma de impozit prezentată contribuabilului în timpul implementării construcției de capital de către contractanții imobiliari (mijloace fixe) la achiziție imobiliare  (cu excepția aeronavelor, a navelor și navelor interioare, precum și a obiectelor spațiale) calculate de contribuabil în timpul lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu, acceptate pentru deducere în modul prevăzut de prezentul capitol, se restabilește dacă obiectele imobiliare indicate ( mijloacele fixe) sunt ulterior utilizate pentru a efectua operațiunile specificate la articolul 170 alineatul (2) din Codul fiscal, cu excepția mijloacelor fixe care sunt complet amortizate sau de la data intrării care au trecut în funcțiune cel puțin 15 ani cu acest contribuabil.

Suma impozitului plătit pe cheltuielile de călătorie (cheltuielile de călătorie la locul călătoriei oficiale de afaceri și invers, inclusiv costul utilizării patului în trenuri, precum și costul închirierii unui spațiu de locuit) și cheltuielile de ospitalitate deductibile la calcularea impozitului pe venit organizații.

Deducțiile sunt supuse impozitelor calculate de contribuabil din sumele de plată, plata parțială primită cu livrările viitoare de bunuri, lucrări, servicii.

Deducțiile de la un contribuabil care a primit proprietăți, imobilizări necorporale și drepturi de proprietate ca o contribuție (contribuție) la capitalul (fondul) pe acțiuni (fond) autorizat (fond) sunt supuse unor sume de impozit restaurate de un acționar (participant, acționar), în modul stabilit de paragraful 3 al articolului 170 din prezenta Cod, dacă este utilizat pentru tranzacții recunoscute drept impozabile în conformitate cu acest capitol.

Este alocat ca condiții pentru adoptarea sumelor fiscale deductibile (rambursate) identifică următoarele condiții generale:

Faptul plății pentru bunuri, lucrări, servicii (pentru mărfurile importate pe teritoriul vamal al Federației Ruse - plata efectivă a TVA la import);

Achiziția de bunuri, lucrări, servicii, destinată utilizării în desfășurarea de activități supuse TVA;

Disponibilitatea facturilor;

Acceptarea bunurilor achiziționate, lucrărilor, serviciilor pentru contabilitate.

Conform articolului 172 din Codul fiscal, deducerile fiscale prevăzute la articolul 171 din Codul fiscal se realizează pe baza facturilor emise de vânzători la achiziția de către contribuabil a mărfurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate, documente care confirmă plata efectivă a sumelor de impozitare la importul mărfurilor pe teritoriul vamal al Federației Ruse, documente care confirmă plata sumelor de impozit reținute de agenții fiscali sau pe baza altor documente în cazurile prevăzute la articolele 171 alineatele 3, 6 - 8 din Codul fiscal.

La achiziționarea de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate în valută, moneda străină se transformă în ruble la cursul de schimb al Băncii Centrale a Federației Ruse la data înregistrării bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate.

Atunci când un contribuabil își folosește propria proprietate (inclusiv biletele la ordin ale unei terțe părți) în calculele pentru bunuri, lucrări, servicii achiziționate de acesta, valoarea impozitului plătit efectiv de contribuabil este calculată și dedusă pe baza valorii contabile a respectivei proprietăți (ținând cont de reevaluările și deprecierea acesteia, care efectuate în conformitate cu legislația Federației Ruse) transferate în contul plății acestora.

Atunci când un contribuabil folosește un sertar în plățile pentru bunuri, lucrări, servicii achiziționate, cambie proprie (sau o cambie de la o terță parte primită în schimbul cambiei proprii), valoarea impozitului plătit efectiv de contribuabil la cumpărarea respectivelor bunuri, lucrări, servicii, este calculată pe baza sume plătite efectiv de el pe propria factură.

Deducerile sumelor de impozitare prevăzute la articolul 171 alineatele (1) - (8) din Codul fiscal pentru operațiunile de vânzare a mărfurilor, lucrărilor, serviciilor menționate la articolul 164 alineatul (1) din acest cod se fac în modul prevăzut de acest articol la momentul determinării bazei de impozitare stabilite de articolul 167 NC.

Deducțiile sumelor de impozit menționate la articolul 171 alineatul (10) din Codul fiscal se efectuează la data corespunzătoare momentului calculului fiscal ulterior la o cotă de impozit de 0% pentru tranzacțiile pentru vânzarea de bunuri, lucrări, servicii prevăzute la articolul 164 alineatul (1) din Codul fiscal, dacă există documente la acel moment prevăzută la articolul 165 din Codul fiscal.

Deducțiile sumelor de impozit menționate la articolul 171 alineatul (5) din Codul fiscal se fac integral după reflectarea operațiunilor de ajustare relevante în legătură cu returnarea mărfurilor sau refuzul de bunuri, lucrări, servicii, dar nu mai târziu de un an de la data returnării sau refuzului.

Deducțiile sumelor de impozitare indicate la alineatele unu și două ale clauzei 6 din articolul 171 din Codul fiscal se fac în modul stabilit de alineatele unu și două din clauza 1 a acestui articol.

Deducțiile sumelor de impozit indicate în paragraful al treilea al clauzei 6 din articolul 171 din Codul fiscal se realizează pe măsură ce impozitul calculat de contribuabil este plătit la buget în timpul lucrărilor de construcție și instalare pentru consum propriu, în conformitate cu articolul 173 din Codul fiscal.

În cazul reorganizării organizației, deducerea sumelor de impozit indicate în paragraful al treilea al clauzei 6 din articolul 171 din Codul fiscal, care nu au fost acceptate de organizația reorganizată (reorganizată) înainte de finalizarea reorganizării, se face de către destinatar (succesorii) în măsura în care impozitul calculat de organizația reorganizată este plătit la buget la efectuarea lucrări de construcție pentru consum propriu în conformitate cu articolul 173 din Codul fiscal.

Deducțiile sumelor de impozit menționate la articolul 171 alineatul (8) din Codul fiscal sunt făcute de la data expedierii mărfurilor, lucrărilor și serviciilor relevante.

La stabilirea momentului de determinare a bazei de impozitare în modul prevăzut la articolul 167 alineatul (13) din Codul fiscal, deducerile sumelor de impozit se efectuează la momentul determinării bazei de impozitare.

Deducțiile sumelor de impozit menționate la articolul 111 punctul 171 din Codul fiscal se efectuează după înregistrarea proprietății, inclusiv a mijloacelor fixe și a imobilizărilor necorporale și a drepturilor de proprietate primite ca plată pentru o contribuție (contribuție) la capitalul (fondul) pe acțiuni autorizate (fond).

Ca o condiție specială pentru operațiunile de export pentru vânzarea de bunuri, lucrări, servicii, este aceea că aceste deducții sunt efectuate numai după confirmarea acestor tranzacții.

Procedura de confirmare a dreptului de a aplica deduceri fiscale cu privire la operațiunile de vânzare de bunuri, lucrări, servicii, a căror impozitare se realizează cu o taxă zero, include depunerea către autoritățile fiscale a următoarelor documente:

O declarație fiscală separată (această declarație este denumită declarație de TVA la o cotă de impozit de 0 la sută);

Documentele prevăzute la articolul 165 din Codul fiscal al Federației Ruse;

Facturi emise de vânzători la achiziția de către contribuabil (exportator) de bunuri, lucrări, servicii care au fost utilizate de exportator la fabricarea, achiziționarea de produse de export;

Documente care confirmă faptul că exportatorul a plătit efectiv sumele de TVA furnizorilor de resurse materiale, care pot fi ordinele de plată, extrasele bancare, scrisori de decontare, facturi, cecuri și alte documente de plată. Cea mai mare simpatie din partea autorităților fiscale este cauzată de ordinele de plată ale exportatorului cu privire la transferul de fonduri către furnizorii acestora. Cele mai mici - scrisori de compensare, la care necesită acte de compensare, întocmite după compensare.

În acest sens, precum și drepturile acordate autorităților fiscale de articolul 31 din prima parte a Codului fiscal al Federației Ruse de a justifica dreptul organizației exportatoare de a restitui (compensa) sumele din taxa pe valoarea adăugată plătite furnizorilor pentru resurse materiale dobândite, lucrări, servicii, autorităților fiscale De asemenea, sunt prezentate următoarele documente:

Contract (copie certificată a contractului) de vânzare a resurselor materiale, bunurilor, serviciilor și lucrărilor între organizație

Un exportator și organizații - furnizori de resurse materiale, bunuri, lucrări, servicii utilizate pentru revânzare, precum și producția și vânzarea de bunuri, lucrări, servicii exportate;

Comenzi de plată ale organizației exportatoare către o bancă rusească în care se deschide contul organizației exportatoare înregistrat la autoritățile fiscale la transferul fondurilor din cont către furnizor pentru mărfurile livrate, lucrările, serviciile, inclusiv valoarea taxei pe valoarea adăugată, în conformitate cu acordurile de vânzare și cumpărare prezentate resurse materiale, bunuri, lucrări, servicii. În același timp, trebuie asigurat controlul respectării sumelor de mai sus cu sumele de impozitare solicitate de exportator pentru a restitui după finalizarea efectivă a exportului de bunuri, lucrări, servicii;

Situații bancare care confirmă debitul din contul de decontare al organizației - exportator către furnizor de fonduri indicate pentru bunuri livrate, lucrări, servicii, inclusiv valoarea taxei pe valoarea adăugată;

Prezența primelor copii ale facturilor pentru resursele materiale achiziționate de la furnizori înregistrați în jurnalul de facturi și în cartea de cumpărare de la exportator care indică valoarea taxei pe valoarea adăugată plătită.

2.2 Condiții pentru aplicarea deducerilor de TVA

Procedura de aplicare a deducerilor fiscale TVA este dedicată art. 172 din Codul fiscal. Clauza 1 din acest articol prevede că deducerile fiscale se fac pe baza facturilor emise de vânzători atunci când un contribuabil cumpără bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate, documente care confirmă plata efectivă a sumelor de impozite vamale sau reținute de agenții fiscali sau pe baza altor documente din cazuri prevăzute direct de art. 171 din Codul fiscal. Mai mult, conform regulii generale consacrate la alin. 2 p. 1 Articolul 172 din Codul fiscal, deducerea se aplică după acceptarea de bunuri, lucrări, servicii pentru contabilitate și dacă există documente primare relevante.

Astfel, legătura dintre art. Art. 171 și 172 din Codul fiscal al Federației Ruse ne permite să concluzionăm că condițiile pe care trebuie să le îndeplinească un contribuabil TVA la aplicarea deducerilor sunt, de asemenea, subdivizate în cele de bază și speciale.

Principalele condiții sunt următoarele:

Bunurile, lucrările, serviciile, drepturile de proprietate dobândite de un contribuabil sunt destinate utilizării în tranzacții impozabile;

Bunurile, munca, serviciile sunt acceptate de către contribuabil pentru contabilitate;

Contribuabilul TVA are o factură executată în mod corespunzător și documentele primare relevante.

Mai mult, ca regulă generală, deducerea se aplică la livrare, adică faptul că impozitul este plătit furnizorului nu joacă un rol. Cu toate acestea, în unele cazuri, legiuitorul, ca condiție specială, prezintă o cerere de plată, de exemplu, cu privire la deducerile pentru sumele de impozit plătite la import, la primirea și transferul avansurilor, la întoarcerea mărfurilor, în călătorii de afaceri ș.a.

Luați în considerare condițiile de bază pentru aplicarea deducțiilor mai detaliat.

Bunurile (munca, serviciile), drepturile de proprietate ar trebui utilizate în tranzacțiile impozabile.

Cu alte cuvinte, un contribuabil poate accepta deducerea TVA numai pentru acele bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate care sunt destinate operațiunilor recunoscute ca obiecte de TVA. Reamintim că componența obiectelor de impozitare pentru TVA este determinată de paragraful 1 al art. 146 din Codul fiscal al Federației Ruse.

În caz contrar, acest lucru va conduce la o dubla impozitare a impozitului de „intrare”; pentru a evita acest lucru, se folosește un mecanism de deducție. Apropo, aceasta este în concordanță cu regula generală de atribuire a sumelor de TVA la costurile de producție și vânzare de bunuri, lucrări, servicii, stabilite de alineatul (1) al art. 170 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Mai mult decât atât, pentru a îndeplini această condiție, nu contează unde sunt utilizate resursele dobândite: direct în procesul de producție sau sunt legate în alt mod de activitățile impozabile ale contribuabilului. Sunt de acord că, de exemplu, mobilierul achiziționat pentru biroul directorului unei companii este greu de recunoscut ca fiind resursele implicate în producerea unui anumit tip de produs. Cu toate acestea, este asociat cu activitățile impozabile ale organizației - producătorul produselor, prin urmare, sub rezerva condițiilor rămase, contribuabilul are dreptul să aplice o deducere pentru valoarea impozitului „de intrare” prezentată acestuia atunci când a fost achiziționată. Principalul lucru pe care trebuie să-l facă un contribuabil atunci când este îndeplinită această condiție este de a stabili existența unei legături între resursele dobândite și activitățile de producție.

Acest punct de vedere este confirmat și de practica de aplicare a legii, așa cum este demonstrat, de exemplu, prin Decizia Serviciului Federal de Antimonopol din Regiunea Volga din 1 iulie 2008 în cazul N A57-10917 / 07, Decizia Serviciului Federal de Antimonopol din districtul Ural din 7 octombrie 2008 N F09-7115 / 08- C3 în cazul N A76-10772 / 07, Rezoluția FAS a regiunii Volga la 28 august 2007 în cazul N A55-17548 / 06, Rezoluția FAS a districtului Siberiei Est din 15 august 2007 N A33-27276 / 05-Ф02- 5437/07 în cazul N A33-27276 / 05 și altele.

Rețineți că nu este deloc necesară prezentarea, de exemplu, a facturilor emise de contribuabil către clienții săi, așa cum este indicat de TINE al Federației Ruse în Decizia sa din 13 martie 2008 N 3166/08.

Vă atragem atenția asupra faptului că cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse nu leagă în niciun fel momentul aplicării deducției cu momentul utilizării efective a resurselor dobândite în tranzacții impozabile, adică deducerea este luată din impozitul pe resursele dobândite și nu pe cele dobândite și puse în producție. Mai mult, TVA este deductibilă chiar și pentru acele tipuri de cheltuieli care se numesc cheltuieli amânate în contabilitate, așa cum este indicat de Rezoluția FAS a districtului Nord-Vest din 10 august 2006 în cazul nr. A05-20023 / 05- 18.

Bunurile (munca, serviciile) sunt acceptate de către contribuabil pentru contabilitate.

Următoarea condiție de bază stabilită de legiuitor este acceptarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate pentru contabilitate. Este adevărat că, de fapt, ar trebui înțeleasă ca acceptare pentru înregistrare, cap. 21 din Codul fiscal nu explică modul în care nu specifică ce fel de contabilitate este implicată - impozit, contabilitate sau depozit. În acest sens, atunci când această condiție este îndeplinită, contribuabilul are adesea situații controversate cu funcționarii fiscali care contestă legalitatea aplicării deducerilor.

Potrivit autorului, în absența cap. 21 din Codul fiscal al Federației Ruse a unei proceduri speciale pentru luarea în considerare a materialelor achiziționate și a altor resurse, contribuabilul trebuie să fie ghidat de regulile privind înregistrarea bunurilor (lucrărilor, serviciilor) stabilite prin legislația contabilă. Reamintim că în conformitate cu prevederile art. 9 Drept federal din 6 decembrie 2011 N 402-ФЗ „La contabilitate”, toate tranzacțiile comerciale efectuate de organizații sunt documentate în documente contabile primare, care servesc drept bază pentru contabilitate. Cu alte cuvinte, baza pentru reflectarea oricărei tranzacții comerciale, inclusiv achiziția de bunuri, muncă, servicii, drepturi de proprietate în contabilitate este documentul principal de contabilitate. Pe baza acestui lucru, dovada îndeplinirii condiției contribuabilului privind acceptarea bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate pentru contabilitate este disponibilitatea documentelor primare necesare.

Vă reamintim că documentul de contabilitate principală are forța juridică a documentului numai atunci când este întocmit în forma corespunzătoare, toate detaliile acestuia sunt completate, liniile necompletate, sunt semnate corespunzător și, dacă este necesar, este sigilat și cu sigiliul organizației.

Prin urmare, dacă documentele primare asociate cu achiziția de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate au orice defecte, atunci funcționarii fiscali au întotdeauna șansa de a refuza deducerea contribuabilului din cauza faptului că nu este îndeplinită condiția de înregistrare. Faptul că astfel de refuzuri sunt departe de a fi neobișnuit este demonstrat de practica de arbitraj actuală, un exemplu fiind Rezoluția FAS a districtului Siberiei de Vest din 27 octombrie 2008 N Ф04-6565 / 2008 (14882-A67-25) în cazul N A67- 536/2008, Rezoluția Serviciului Federal de Antimonopol din Districtul Nord-Vest din 10 noiembrie 2008 în cazul N A13-7923 / 2006-21 și altele.

Rețineți că cap. 21 din Codul Fiscal al Federației Ruse, în niciun caz nu leagă înregistrarea cu reflectarea resurselor la orice cont de sold specific, ceea ce provoacă, de asemenea, multe controverse cu privire la îndeplinirea acestei condiții, de exemplu, în legătură cu activele fixe, care pot fi înregistrate în contul 01 „Imobilizări fixe”. conturile de bilanț 07 „Echipamente pentru instalare” și 08 „Investiții în active imobilizate”.

Ministerul Finanțelor din Rusia consideră că valoarea impozitului „de intrare” pe activele fixe afișate contribuabilului la achiziția lor poate fi deductibilă numai după ce proprietatea este reflectată în bilanțul 01 „Imobilizări fixe”, așa cum se arată în scrisoarea Ministerului Finanțelor din 21 septembrie 2007 G. N 03-07-10 / 20. Contribuabilii consideră însă că normele Codului fiscal al Federației Ruse le permit să aplice deducerea după ce valoarea obiectului este reflectată în investiții în active imobilizate, adică în contul 08 „Investiții în active imobilizate”. Și trebuie să spun că atunci când depun cereri de judecată, arbitrii susțin în principal contribuabilii. De exemplu, o concluzie similară este cuprinsă în Decretul Curții Supreme de Arbitraj al Federației Ruse din 17 martie 2008 N 2862/08 în cazul N A32-10194 / 2007-48 / 199, în Rezoluția FAS a districtului Siberiei de Est din 7 august 2008 N A19-17165 / 07-15-Ф02-3745 / 08 în cazul N A19-17165 / 07-15, în Decretul FAS din regiunea Volga din 18 martie 2008 în cazul N A12-12760 / 07 și altele.

Deși ceva mai târziu, judecătorii din regiunea Volga au luat, într-un anumit motiv, o decizie complet opusă cu privire la aceeași problemă, așa cum a demonstrat Decizia FAS a regiunii Volga din 25 aprilie 2008 în cazul nr. A57-5259 / 07.

Vă rugăm să rețineți că punctul de vedere oficial al Ministerului Finanțelor al Rusiei în ceea ce privește deducerile pentru bunurile aflate în tranzit este că deducerea pentru astfel de mărfuri poate fi aplicată numai după ce bunurile au fost acceptate în depozitul organizației, ceea ce, în special, se spune într-o scrisoare a Ministerului Finanțelor din Rusia din 26 septembrie 2008 N 03-07-11 / 318.

A treia condiție care trebuie îndeplinită de un contribuabil TVA care solicită o deducere este prezența unei facturi întocmite în mod corespunzător.

Norma conform căreia factura este baza documentară pentru aplicarea deducerii TVA este înscrisă în paragraful 1 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Mai mult, dacă mai devreme se referea doar la relația „cumpărător-vânzător”, acum se aplică și relației „agent fiscal-vânzător”. Începând cu 1 ianuarie 2009 în art. 168 din Codul fiscal al Federației Ruse agenții fiscali  privind emiterea facturilor, astfel de modificări la art. 168 a fost introdus Codul fiscal al Federației Ruse.

Trebuie menționat că o factură nu este singurul document prin care un contribuabil-cumpărător poate aplica o deducție. De exemplu, atunci când importă mărfuri, un furnizor străin nu emite o factură cumpărătorului, prin urmare, în acest caz, baza pentru aplicarea deducerii de impozit „la import” de la importator este o declarație vamală și documente care dovedesc că taxa vamală a fost plătită. Cu toate acestea, de regulă generală, factura este cea care servește ca bază documentară pentru adoptarea deducției fiscale „de intrare”, în legătură cu care autoritățile fiscale sunt interesate în special de facturi. Într-adevăr, la paragraful 2 al art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, cea mai importantă regulă privind aplicarea deducerilor este fixată, pe care contribuabilul TVA ar trebui să-și amintească întotdeauna. Conform normei indicate, facturile întocmite și emise cu încălcarea procedurii stabilite prin clauzele 5, 5.1 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal, nu poate sta la baza acceptării sumelor de impozit deduse sau restituite vânzătorului de către vânzător. S-a menționat în special că nerespectarea cerințelor de factură care nu sunt prevăzute în clauzele 5 și 6 ale art. 169 din Codul fiscal, nu poate fi un motiv pentru refuzul unei deduceri.

Reamintim că alineatele 5 și 5.1 ale art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse, se stabilește componența informațiilor obligatorii specificate în facturile de vânzare a mărfurilor, lucrărilor, serviciilor și, respectiv, facturilor „în avans”.

Pentru facturile emise de vânzătorii de bunuri, lucrări, servicii în timpul implementării acestora, aceste informații obligatorii sunt:

Numărul de secvență și data externării;

Numele, adresa și numărul de identificare al contribuabilului și al cumpărătorului;

Numele și adresa expeditorului și destinatarului;

Numărul documentului de plată și decontare în cazul primirii avansului sau a altor plăți din contul livrărilor viitoare de bunuri, lucrări, servicii;

Numele mărfurilor livrate (expediate), o descriere a lucrărilor efectuate, serviciile prestate și unitatea de măsură (dacă este posibil);

Cantitatea de mărfuri (lucrări, servicii) livrate (expediate) pe factură, pe baza unităților de măsură adoptate pe ea (dacă este posibil);

Prețul unitar (dacă este posibil) conform acordului (exclusiv impozitul și, în cazul aplicării prețurilor reglementate de stat, inclusiv impozitul, luând în considerare valoarea impozitului;

Costul bunurilor, lucrărilor, serviciilor, drepturilor de proprietate pentru întreaga sumă a mărfurilor livrate (expediate) pe factura mărfurilor, lucrărilor efectuate, serviciilor prestate, drepturilor de proprietate transferate fără impozit;

Valoarea accizelor (în cazul în care se vând bunuri accizabile);

Cota de impozitare;

Suma de impozit prezentată cumpărătorului de bunuri, lucrări, servicii, drepturi de proprietate, determinată pe baza cotelor de impozitare aplicabile;

Costul cantității totale de mărfuri livrate (expediate) pe factură, lucrările efectuate, serviciile prestate, drepturile de proprietate transferate ținând cont de valoarea impozitului;

Țara de origine a mărfurilor;

Numărul declarației vamale.

Informațiile despre țara de origine a mărfurilor și numărul declarației vamale sunt indicate numai pentru mărfurile a căror țară de origine este o țară străină. Contribuabilul care vinde aceste mărfuri este răspunzător numai pentru conformitatea informațiilor specificate în facturile care i-au fost prezentate cu informațiile conținute în facturile primite și în documentele de expediere.

Întrucât deducerea din avans este un tip special de deducere fiscală, nu vom reține detaliile acestui articol pe informațiile indicate într-o astfel de factură.

Punctul 6 al art. 169 din Codul fiscal determină procedura de semnare a facturilor emise de organizații și antreprenori individuali.

Pe baza acestuia, contribuabilul care solicită o deducere trebuie să verifice cu atenție dacă factura pe care aplică deducerea respectă toate cerințele art. 169 din Codul fiscal al Federației Ruse. Dacă factura contribuabilului îndeplinește cerințele Codului fiscal, contribuabilul are dreptul să aplice o deducere fiscală.

Rețineți că, în ceea ce privește procedura de emitere a facturilor, există un alt document la care ar trebui să acordați atenție. După cum probabil ați înțeles deja, vorbim despre Regulile pentru menținerea jurnalelor de facturi primite și emise, cărțile de cumpărături și cărțile de vânzări la calcularea taxei pe valoarea adăugată, aprobat prin Decretul Guvernului Federației Ruse din 26 mai 2009, nr. 451.

Mai mult, Regulile explică suficient de detaliat cum să completați liniile și coloanele facturii, astfel încât să nu apară cereri de la fiscale. În același timp, cerințele pentru completarea facturilor stabilite de Codul fiscal și de reguli nu coincid complet. De exemplu, Codul fiscal nu spune nimic despre codul de înregistrare fiscală (în continuare - PPC) al cumpărătorului și vânzătorului, în același timp sub forma unei facturi propuse de Regulile privind utilizarea TVA de către contribuabili, o astfel de cerință este disponibilă. Din această cauză, pot apărea dezacorduri cu privire la corectitudinea completării facturilor. Într-o astfel de situație, potrivit autorului, contribuabilul TVA ar trebui să respecte poziția potrivit căreia absența unei cerințe obligatorii a documentului va permite funcționarilor fiscali să o califice drept frauduloasă, iar prezența informațiilor suplimentare nu o va invalida.

Dacă contribuabilul îndeplinește toate condițiile de bază, atunci acesta are dreptul să aplice o deducție pentru valoarea impozitului „de intrare”, iar aceasta trebuie făcută în perioada de impunere când sunt îndeplinite toate cele trei condiții în același timp.

Instanțele dețin aceeași opinie, care, în special, este menționată în Decretul Prezidiumului Curții Supreme de Arbitraj din Federația Rusă din 3 iunie 2008 N 615/08 în cazul N A19-4796 / 07-5.

Apropo, trebuie menționat că un contribuabil își poate exercita dreptul la o deducere într-o perioadă ulterioară, deoarece utilizarea unei deducții este un drept, nu o datorie a unui contribuabil, mai ales că în Sec. 21 din Codul fiscal nu conține interdicția acestor acțiuni, fapt confirmat de instanțele de judecată. De exemplu, astfel de concluzii au fost făcute de arbitri în Rezoluția FAS a districtului Moscova din 5 septembrie 2008 N KA-A40 / 7317-08, în Rezoluția FAS a districtului Volga-Vyatka din 18 aprilie 2008 N A39-3808 / 2006, în Rezoluția FAS din Extremul Orient Districtul din 26 septembrie 2008 N Ф03-А73 / 08-2 / 3576 și altele.

3. Probleme ale rambursărilor de TVA

3.1 Procedura de rambursare a TVA

În teorie, rambursările TVA arată destul de simplu. În practică, contrariul este adevărat. Întrucât funcția principală a autorităților fiscale este de a reîncărca bugetul, acestea nu se grăbesc să restituie TVA, pentru că veți cere bani de la statul care a venit la trezorerie în detrimentul furnizorilor dvs. și nu de la compania dvs. În plus, la returnarea TVA, există o problemă de fraudă, care constă în returnarea sumelor nejustificate de TVA. În practică, deseori se consideră că restituirea TVA este prea complicată, este aproape imposibil să îndepliniți toate cerințele autorităților fiscale și să returnați valoarea TVA în contul curent. Cu toate acestea, oficialii fiscali spun că acest lucru este posibil. Luați în considerare principalele probleme și obstacole cu care se confruntă organizațiile în procesul de rambursare a TVA.

Pentru o înțelegere și prevenirea competentă a posibilelor probleme, trebuie să cunoaștem clar procedura și etapele restituirii TVA.

Procedura de rambursare a TVA

Dacă, potrivit rezultatelor trimestrului, valoarea TVA acceptată pentru deducere depășește valoarea calculată a impozitului, atunci organizația are dreptul să ramburseze diferența primită la articolul 173 alineatul (2) din Codul fiscal. Articolul 176 din Codul fiscal al Federației Ruse stabilește o procedură generală pentru rambursarea TVA. Se aplică organizațiilor care vând produse pe piața internă și exportatorilor.

Procedura de rambursare a TVA include mai multe etape:

Prima etapă include depunerea unei declarații de TVA la autoritatea fiscală. Dacă organizația este angajată în exportul de mărfuri, în același timp cu declarația de TVA, trebuie să furnizeze un pachet de documente care să confirme cota de TVA zero. Lista acestor documente este cuprinsă în articolul 165 din Codul fiscal.

În a doua etapă, se efectuează o verificare la birou. Procedura de punere în aplicare a acestuia este reglementată de articolul 88 din Codul fiscal al Federației Ruse. În timpul unui audit de birou, autoritatea fiscală solicită contribuabilului documente care confirmă legitimitatea aplicării deducerilor fiscale, acestea includ facturi care confirmă deducerea, documente primare, pe baza cărora organizațiile au dreptul să ia în considerare mărfuri, carduri contabilitate. În plus, autoritatea fiscală efectuează contra-controale ale contrapartidelor pentru care TVA a fost dedusă de contribuabil. Lista documentelor care pot fi solicitate contrapartidei în timpul contragreutării este limitată la documentele legate direct de activitățile contribuabilului auditat. Verificare birou  păstrat în termen de trei luni de la data la care contribuabilul depune declarația fiscală.

Documente similare

Procedura de aplicare a deducerilor fiscale. Operațiuni comerciale care constituie baza de impozitare pentru TVA. Îmbunătățirea sistemului actual de calcul și plată a taxei pe valoarea adăugată și reformarea metodologiei de aplicare a deducerilor fiscale.

termen de hârtie, adăugat 10.09.2014


Obiecte de impozitare a taxei pe valoarea adăugată. Determinarea sumelor de impozit datorate bugetului. Ratele de impozitare, deduceri și procedura de aplicare a acestora. Procedura de compensare și restituire a TVA. Contribuabilii imobiliari, scadențe.

test de lucru, adăugat 28/10/2011


Esența, contribuabilii și elementele taxei pe valoarea adăugată (TVA). Contabilitatea fiscală a operațiunilor comerciale ale organizației. Determinarea valorii taxei pe valoarea adăugată datorată bugetului. Obiectivele și obiectivele planificării fiscale.

termen de hârtie, adăugat 22/09/2011


Caracteristicile taxei pe valoarea adăugată. Caracteristici ale calculului și colectării sale. Taxe de TVA în Federația Rusă. Obiecte de impozitare. Beneficii pentru plata TVA. Condiții pentru aplicarea scutirii de taxele contribuabilului.

test de lucru, adăugat 12/11/2012


Natura și caracteristicile taxei pe valoarea adăugată (TVA), o modificare a legislației care o reglementează. Procedura și termenele de plată a TVA, depunerea declarației de impunere. Analiza aplicării TVA pe exemplul SRL „Echipament tehnic” SRL.

teză, adăugată 13.05.2012


Natura economică a taxei pe valoarea adăugată, conținutul, rolul și funcțiile sale. Locul taxei pe valoarea adăugată în sistemul fiscal actual. Procedura de calcul și plată a taxei pe valoarea adăugată, modalități de îmbunătățire a acesteia.

termen de hârtie, adăugat 15.08.2011


Esența taxei pe valoarea adăugată. Istoricul formării TVA în Rusia. Caracteristici organizatorice și economice ale WG Ust-Dzhegutinsky DRSUch. Procedura de aplicare a deducerilor fiscale pentru TVA. Îmbunătățirea bazei de impozitare pentru calculul impozitelor.

teză, adăugată 02.22.2011


Esența economică a impozitării, conceptele, funcțiile impozitelor și clasificarea acestora. Caracteristici generale ale sistemului vamal al Federației Ruse. Analiza comparativă a aplicării taxei pe valoarea adăugată în 2007 buget federal  și practica străină.

termen de hârtie, adăugat la 16 decembrie 2010


Conceptul și natura economică a taxei pe valoarea adăugată (TVA). Procedura de calcul, perioada de impozitare și cotele TVA. Deducții fiscale și procedura de aplicare a acestora. Analiza rolului TVA în formarea veniturilor bugetare, procedura și calendarul plății la buget.

termen de hârtie, adăugat 07.07.2013


Determinarea datei de vânzare a mărfurilor (lucrărilor, serviciilor) și rolul facturii în calculul taxei pe valoarea adăugată. Analiza rolului taxei pe valoarea adăugată în formarea veniturilor bugetare. Perioada fiscală  și cote de impozit pe valoarea adăugată.