Cum se calculează impozitul pe bunurile imobile. Modul în care o organizație poate calcula impozitul pe proprietate.

Instituțiile municipale (orașe), fără ajutorul altora, calculează și plătesc impozitul pe proprietate.

Când calculați impozitul pe proprietate, utilizați următoarea metodă:

1) condiționează obiectul impozitării cu impozitul pe proprietate;
2) verificați disponibilitatea și posibilitatea de a introduce beneficii fiscale asupra proprietății;
3) stabiliți baza de impozitare;
4) determinați cota de impozitare;
5) calculați suma impozitului care trebuie plătită la buget.

Determinarea obiectului impozitării

Pentru instituții, ca și pentru toate celelalte organizații rusești, obiectul impozitării este proprietatea mobilă și imobiliară, care se reflectă în contabilitate ca parte a mijloacelor fixe (inclusiv obiecte transferate în posesia temporară, utilizare, eliminare, gestionare a încrederii și activități comune). Acest lucru este menționat la articolul 374 alineatul (1) Codul fiscal RF.

Proprietate pentru care sunt stabilite beneficii;
- proprietate care nu este recunoscută ca obiect de impozitare (terenuri, Resurse naturale, proprietatea structurilor de putere etc.).

Astfel de reguli sunt stabilite prin clauza 4 a articolului 374 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Proprietatea preferențială este exclusă din calcul baza impozabilă... Proprietățile care nu sunt supuse impozitării nu sunt, în general, indicate în declarația fiscală.

Determinarea bazei de impozitare

Pentru instituții, baza impozabilă pentru impozitul pe proprietate este:

Prețul mediu al activelor fixe pentru perioada de raportare;
- prețul mediu anual al mijloacelor fixe pentru perioada de impozitare.

Când calculați prețul mediu al proprietății pentru perioada de raportare, utilizați formula:

Când calculați prețul mediu anual al proprietății pentru perioada de impozitare, utilizați formula:

Determinați valoarea reziduală a proprietății conform formulei:

Determinați valoarea reziduală a proprietății în conformitate cu datele contabile.

La determinarea prețului rezidual al mijloacelor fixe la sfârșitul anului, luați în considerare tranzacțiile care afectează formarea acestui indicator și reflectate în contabilitate în perioada 31 decembrie.

Astfel de reguli sunt stabilite prin clauza 1 a articolului 375 și clauza 4 a articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse și sunt explicate în scrisoarea Ministerului Finanțelor din Federația Rusă din 14 iulie 2010 nr. 03-05- 05-01 / 26.

Un exemplu de determinare a prețului mediu (mediu anual) al proprietății pentru calcularea impozitului pe proprietate. Instituția funcționează pe deplin an calendaristic.

GU Research Institute "Alpha" este situat în Moscova. Instituția nu are bunuri imobile în alte regiuni ale Federației Ruse.

Conform datelor contabile, prețul rezidual al activelor imobilizate Alpha este:

De la 1 ianuarie - 220.000 de ruble;
- începând cu 1 februarie - 210.000 ruble;
- începând cu 1 martie - 200.000 de ruble;
- începând cu 1 aprilie - 190.000 ruble;
- pe 1 mai - 180.000 de ruble;
- începând cu 1 iunie - 170.000 ruble;
- începând cu 1 iulie - 160.000 de ruble;


- începând cu 31 decembrie (inclusiv tranzacțiile înregistrate în contabilitate în perioada 31 decembrie) - 100.000 ruble.

Prețul mediu al proprietății pentru primul trimestru este egal cu:
(220.000 ruble + 210.000 ruble + 200.000 ruble + 190.000 ruble): (3 + 1) = 205.000 ruble.

Prețul mediu al proprietății pentru prima jumătate a anului a fost:
(220.000 ruble + 210.000 ruble + 200.000 ruble + 190.000 ruble + 180.000 ruble + 170.000 ruble + 160.000 ruble): (6 + 1) = 190.000 ruble.

Prețul mediu al proprietății pentru nouă luni a fost:
(220.000 ruble + 210.000 ruble + 200.000 ruble + 190.000 ruble + 180.000 ruble + 170.000 ruble + 160.000 ruble + 150.000 ruble + 140.000 ruble + 130.000 ruble): (9 + 1) = 175.000 ruble.

(220.000 ruble + 210.000 ruble + 200.000 ruble + 190.000 ruble + 180.000 ruble + 170.000 ruble + 160.000 ruble + 150.000 ruble + 140.000 ruble + 130.000 ruble + 120.000 ruble + 110.000 ruble + 100.000 ruble): (12 + 1) = 160.000 ruble.

Situație: cu câte luni trebuie să împărțiți valoarea reziduală a mijloacelor fixe atunci când calculați impozitul pe proprietate. Instituția a fost creată (lichidată) la mijlocul anului.

Procedura de determinare a prețului mediu anual al mijloacelor fixe pentru calcularea impozitului pe proprietate nu depinde de momentul înființării instituției. Prin urmare, dacă a fost creat (lichidat) în cursul anului, valoarea prețului mediu anual rezidual al proprietății trebuie împărțită la numărul de luni din perioada de raportare (impozitare), crescută cu una (clauza 4 a articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Există o excepție de la această regulă. Este realizat pentru instituțiile realizate în perioada 1 decembrie - 31 decembrie. Prima perioadă de impozitare pentru impozitul pe proprietate pentru aceștia este anul calendaristic ulterior. Acest lucru se explică prin faptul că valoarea impozitului pentru anul este calculată pe baza prețului mediu anual al proprietății și nu pe prețul mediu al proprietății pentru perioada efectivă a activității instituției. Posibilitatea de a calcula impozitul pe proprietate pentru perioada cuprinsă între 1 decembrie a anului înființării instituției și 31 decembrie a anului următor nu este prevăzută în capitolul 30 din Codul fiscal al Federației Ruse. De asemenea, formularul de declarație privind impozitul pe proprietate nu vă permite să îl completați cu 13 luni în avans.

Acest punct de vedere se reflectă în scrisorile Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 30 decembrie 2004 nr. 03-06-01-02 / 26 și ale Serviciului federal fiscal al Federației Ruse din 17 februarie 2005 Nr. GI-6-21 / 136.

Un exemplu de determinare a prețului mediu anual al proprietății pentru calcularea impozitului pe proprietate. Instituția funcționează pentru un an calendaristic incomplet.

GU Research Institute "Alpha" a fost creat pe 10 iulie. Instituția este situată la Moscova. Alfa nu are bunuri imobiliare în alte regiuni ale Rusiei.

Conform datelor contabile, prețul rezidual al mijloacelor fixe este egal cu:

La 1 august - 150.000 de ruble;
- pe 1 septembrie - 140.000 de ruble;
- începând cu 1 octombrie - 130.000 ruble;
- începând cu 1 noiembrie - 120.000 de ruble;
- începând cu 1 decembrie - 110.000 ruble;
- începând cu 31 decembrie - (inclusiv tranzacțiile reflectate în contabilitate în perioada 31 decembrie) - 100.000 ruble.

Prețul mediu al proprietății pentru nouă luni este:
(150.000 ruble + 140.000 ruble + 130.000 ruble): (9 + 1) = 42.000 ruble.

Prețul mediu anual al proprietății pentru anul a fost:
(150.000 ruble + 140.000 ruble + 130.000 ruble + 120.000 ruble + 110.000 ruble + 100.000 ruble): (12 + 1) = 57.692 ruble.

Situație: în funcție de ce date ale instituției este necesar să se determine baza impozabilă pentru impozitul pe proprietate, dacă în certificatul ITO prețul clădirii diferă de prețul inițial format în contabilitate.

Stabiliți baza impozabilă pentru impozitul pe proprietate pe baza prețului rezidual al mijloacelor fixe reflectat în contabilitate (clauza 1 a articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse). Certificatul ITO nu este un document principal care confirmă prețul unui activ fix în scopuri fiscale.

Situație: în ce moment, pentru a calcula impozitul pe proprietate, este necesar să crească prețul inițial al activului fix (structură) după reconstrucția acestuia.

Prețul inițial al mijloacelor fixe pentru calcularea impozitului pe proprietate trebuie stabilit în conformitate cu regulile contabile (clauza 1 a articolului 375 din Codul fiscal al Federației Ruse). În contabilitate, prețul inițial al activului fix reconstituit crește după finalizarea reconstrucției (clauza 27 din Adnotarea la un plan de conturi nr. 157n). Astfel, rezultatele reconstrucției vor avea un impact asupra prețului mediu anual al proprietății din prima zi a lunii următoare finalizării reconstrucției (clauza 4 a articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Instituțiile stabilesc baza impozabilă separat pentru:

Proprietate situată la sediul central al instituției;
- proprietatea tuturor o subdiviziune separată cu un sold separat;
- fiecare obiect imobiliar îndepărtat geografic;
- proprietatea impozitată la diferite cote de impozitare.

De la 1 ianuarie 2011, este prevăzută o procedură specială pentru determinarea bazei de impozitare pentru instituțiile care au în bilanț facilități de infrastructură de transport. Astfel de instituții au dreptul să reducă baza impozitului pe proprietate cu prețul investițiilor de capital finalizate în construcție, modernizare și reconstrucție:

Structuri hidraulice navigabile situate pe căile navigabile interioare ale Federației Ruse (de exemplu, încuietori, ascensoare pentru nave);
- structuri hidraulice portuare (diguri, diguri, dane etc.);
- structuri de infrastructură de transport aerian (de exemplu, structuri și echipamente pe terenul aeroporturilor), cu excepția sistemelor centralizate de alimentare cu aeronave și a unui cosmodrom.

La calcularea impozitului pe proprietate nu sunt luate în considerare tipuri enumerate investiții de capital care sunt incluse în prețul contabil al obiectelor denumite sau sunt contabilizate ca active fixe începând cu 1 ianuarie 2010.

Această procedură este prevăzută în clauza 6 a articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse și este dovedită prin scrisoarea Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 24 iunie 2011 nr. ZN-4-11 / 10123.

Atunci când se determină componența infrastructurilor de transport, investițiile de capital în care se reduce baza de impozitare trebuie să fie ghidate de sectorial reguli.

De exemplu:

În legătură cu transportul aerian - Codul aerian al Federației Ruse, Legea din 8 ianuarie 1998 nr. 10-FZ;
- în legătură cu structurile hidraulice - legi din 21 iulie 1997 nr. 117-FZ și din 8 noiembrie 2007 nr. 261-FZ.

Astfel de explicații sunt conținute în scrisoarea Ministerului Finanțelor al Federației Ruse din 25 octombrie 2011 nr. 03-05-04-01 / 37.

O procedură specială pentru determinarea bazei de impozitare se aplică obiectelor imobiliare situate pe teritoriul mai multor entități constitutive ale Federației Ruse (conducte, rețele electrice, rețele feroviare etc.). În acest caz, baza de impozitare trebuie determinată separat. Ponderea bazei de impozitare care aparține unei anumite regiuni ar trebui calculată proporțional cu partea din prețul unui obiect situat în regiunea respectivă. Acest lucru este afirmat în clauza 2 a articolului 376 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Rata impozitului pe proprietate

Cota impozitului pe proprietate este stabilită de autoritățile regionale în limita celei mai mari sume stabilite de articolul 380 din Codul fiscal al Federației Ruse - 2,2 la sută. Cele mai mari rate ale impozitului pe proprietate sunt stabilite, și anume în Moscova și regiunea capitalei (articolul 2 din Legea orașului Moscova din 5 noiembrie 2003 nr. 64, articolul 1 din legea regiunii capitalei din 21 noiembrie 2003 Nr. 150/2003 / OZ). Instituțiile care au subdiviziuni separate cu un bilanț separat sau proprietăți imobiliare îndepărtate geografic în diferite regiuni, atunci când calculează impozitul pe proprietate, trebuie să utilizeze ratele stabilite în regiunile respective (articolele 384, 385 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Calculul valorii impozitului pe proprietate

Valoarea plăților în avans pentru impozitul pe proprietate pentru perioada de raportare ar trebui să fie determinată de instituție utilizând formula:

Această procedură este stabilită de articolul 382 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Un exemplu de calcul al impozitului pe proprietate al unei instituții municipale (orașe).

GU Research Institute "Alpha" este situat în Moscova. Instituția nu are proprietăți imobiliare în alte regiuni. Prețul mediu al proprietății contabilizat în cadrul activităților economice și generatoare de venituri, pe baza rezultatelor perioadelor de raportare, este:

Pentru primul trimestru - 205.000 de ruble;
- pentru prima jumătate a anului - 190.000 ruble;
- timp de nouă luni - 113.500 ruble.

Prețul mediu anual al proprietății pentru acest an este de 160.000 de ruble.

Rata impozitului pe proprietate în Moscova este de 2,2 la sută.

Sumele plăților în avans pentru impozitul pe proprietate acumulate pe baza rezultatelor perioadelor de raportare sunt:

- pentru primul trimestru:
205.000 RUB x 2,2%: 4 = 1128 ruble;

- pentru prima jumătate a anului:
190.000 RUB x 2,2%: 4 = 1045 ruble;

- în nouă luni:
113.500 RUB x 2,2%: 4 = 624 ruble.

La sfârșitul anului, Alpha a transferat la buget:
160.000 RUB x 2,2% - 1128 ruble. - 1045 ruble. - 624 ruble. = RUB 723

Calculați impozitul pe proprietate conform regulilor generale. Aceasta înseamnă că la noul loc de înregistrare, instituția trebuie să transfere plăți în avans pe baza a 1/4 din prețul mediu al mijloacelor fixe aferente sediului central al instituției și cota de impozitare, care operează în regiunea în care se plătește impozitul (clauza 1 a articolului 376, clauza 1 a articolului 380, clauzele 3 și 4 ale articolului 382 din Codul fiscal al Federației Ruse). La sfârșitul perioadei de impozitare, comparați sumele plăților anticipate enumerate și valoarea impozitului calculată la sfârșitul anului (clauzele 1, 2, articolul 382 din Codul fiscal al Federației Ruse). Plătiți diferența la buget în termenul stabilit de legea regiunii în care se plătește impozitul (clauza 1 a articolului 383 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Dacă ratele impozitului pe proprietate în regiunile de la locul înregistrării instituției înainte și după mutare sunt diferite, aceasta poate fi utilizată pentru a reduce povara fiscală. Pentru a face acest lucru, bunurile mobile ale instituției trebuie transferate la soldul unității care se află în regiune cu o rată de impozitare mai mică.

Există două posibilități.

1. O rată mai mică a impozitului pe proprietate este stabilită în regiunea în care se află subdiviziunea separată. În acest caz, după ce a alocat o subdiviziune unui bilanț separat, instituția va impozita bunurile mobile la rata stabilită în această regiune. Dacă unitatea nu este alocată unui bilanț separat, atunci impozitul pe proprietate va trebui să fie perceput la rata aplicabilă în regiunea în care se află sediul central al instituției.
2. O rată mai mică a impozitului pe proprietate este stabilită în regiunea în care se află sediul central al instituției. În acest caz, nu merită să alocați subdiviziuni separate unui bilanț separat. Instituția va plăti impozit pe toate bunurile mobile la rata aplicabilă în regiunea în care este situat sediul central.

Astfel de concluzii pot fi extrase din prevederile Clauzei 1 a articolului 376 și a articolului 384 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Dacă instituția are proprietăți privilegiate, impozitul se calculează într-un mod special.

Prețul mediu (mediu anual) al mijloacelor fixe subvenționate trebuie calculat separat în coloana 4 din secțiunea 2 pentru calcularea plăților în avans și coloana 4 din secțiunea 2 din declarația fiscală, aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Impozite al Federației Ruse din noiembrie 24, 2011 Nr. ММВ-7-11 / 895. Acest indicator este determinat în același mod ca prețul mediu (mediu anual) al proprietății pentru care nu se aplică beneficiile.

Determinați suma plății în avans a impozitului pe proprietate care urmează să fie transferată la buget de către instituția care se bucură de privilegiu conform formulei:

Această procedură este prevăzută de paragraful 10 pct. 5.3 din Procedura de completare a calculului plăților în avans, aprobată prin ordin al Serviciului Federal de Impozite al Federației Ruse din 24 noiembrie 2011 nr. ММВ-7-11 / 895.

Suma impozitului pe proprietate care se plătește bugetului la sfârșitul anului este determinată de formula:

Această procedură este prevăzută de paragraful 3 pct. 4.2 și pct. 5.3 din Procedura de completare a declarației, aprobată prin ordin al Serviciului Fiscal Federal al Federației Ruse din 24 noiembrie 2011 nr. ММВ-7-1 / 895.

Exemplu de calcul al impozitului pe proprietate de către o instituție care este eligibilă pentru un credit fiscal.

GU Research Institute "Alpha" se bucură de un stimulent fiscal prevăzut de legislația regională privind impozitul pe proprietate utilizat în activitățile de vindecare. Ca parte a unei activități generatoare de venituri, instituția închiriază clădirea pe care o deține. O clădire închiriată este inclusă în mijloacele fixe, dar scutirea de impozitul pe proprietate nu se aplică acesteia. Prin urmare, Alpha plătește impozitul pe proprietate din valoarea reziduală a clădirii.

Rata impozitului pe proprietate stabilită de legislația regională este de 2,2 la sută.

Prețul rezidual al tuturor mijloacelor fixe ale "Alpha" pentru primul trimestru este:

De la 1 ianuarie - 1.720.000 de ruble;
- începând cu 1 februarie - 1.700.000 ruble;
- de la 1 martie - 1.680.000 ruble;
- pe 1 aprilie - 1.660.000 ruble.

Prețul rezidual al echipamentului utilizat în activitățile de vindecare este egal cu:

De la 1 ianuarie - 790.000 de ruble;
- începând cu 1 februarie - 780.000 de ruble;
- începând cu 1 martie - 770.000 de ruble;
- pe 1 aprilie - 760.000 de ruble.

Prețul mediu al întregii proprietăți a "Alpha" pentru primul trimestru este:
(RUB 1.720.000 + RUB 1.700.000 + RUB 1.680.000 + RUB 1.660.000): (3 + 1) = RUB 1.690.000

Prețul mediu al proprietății subvenționate a organizației pentru primul trimestru este egal cu:
(790.000 ruble + 780.000 ruble + 770.000 ruble + 760.000 ruble): (3 + 1) = 775.000 ruble.

La sfârșitul primului trimestru, „Alpha” ar trebui transferat la buget:
(RUB 1.690.000 - RUB 775.000) x 2,2%: 4 = RUB 5.033

Impozitul pe proprietate indivizi(Cetățenii ruși) se calculează folosind o formulă destul de complexă. Care este specificitatea sa? De unde pot obține datele pentru calcularea impozitului relevant?

Principiile cheie ale calculului impozitului

În primul rând, este de remarcat faptul că necesitatea cetățenilor de a calcula în mod independent impozitul pe proprietatea lor (acum în toate cazurile aceasta imobiliare- apartament, casă, garaj, loc de parcare etc.) pot apărea destul de rar. Faptul este că, conform schemei standard, plata corespunzătoare este calculată de specialiștii Serviciului Fiscal (pe baza datelor pe care le dețin), după care suma acestei plăți este trimisă contribuabilului printr-o notificare specială.

Dar dacă un cetățean are îndoieli cu privire la valoarea impozitului pe proprietate, atunci îl poate recalcula luând în considerare următoarele caracteristici.

Din 2015, impozitul pe proprietate al persoanelor fizice din majoritatea regiunilor din Federația Rusă a fost calculat utilizând un astfel de indicator ca valoare cadastrală obiect al impozitării. Valoarea cadastrală a imobilelor, de regulă, este destul de apropiată de valoarea de piață. Anterior, se folosea doar valoarea inventarului, care este de natură estimată, iar în multe cazuri valoarea sa este mult mai mică decât prețul de piață al imobilelor.

Până în 2019, atât formula cadastrală, cât și cea de inventar a apartamentelor și caselor sunt utilizate în formula de calcul a impozitului pe proprietate. După - va fi utilizat doar primul indicator. Există o excepție de la această regulă: dacă o lege care stabilește calculul impozitului pe proprietate folosind valoarea cadastrală nu este adoptată într-o anumită regiune a Federației Ruse, atunci acest impozit se calculează conform vechilor reguli - numai în funcție de valoarea inventarului .

Formula pentru calcularea impozitului pe proprietate pentru persoane fizice până în 2019 (în regiunile în care se acceptă utilizarea valorii cadastrale), pe lângă indicatorii valorii cadastrale și a inventarului, include și componente precum:

• cota de impozitare (este stabilită separat pentru valoarea cadastrală și a inventarului);
• coeficientul deflatorului;
• deducerea impozitului după zonă;
• factor de reducere.

În plus, beneficiile pot fi luate în considerare (despre ele vom vorbi mai târziu).

Se poate observa că, începând din 2019, următoarele vor fi excluse din lista specificată de componente ale formulei corespunzătoare:

• rata pentru valoarea inventarului;
• coeficientul deflatorului;
• factor de reducere.

Până în prezent, aceste componente ale formulei sunt necesare pentru a reduce povara financiară asupra cetățenilor atunci când plătesc impozitul în cauză: valoarea sa, atunci când este calculată pe baza valorii cadastrale în forma sa pură, poate fi de câteva ori mai mare decât atunci când este calculată conform la valoarea de inventar.

Calculul impozitului în practică: formulă

Acum să studiem ce cum se calculează impozitul pe proprietate pentru persoane fizice pe practică.

În Codul fiscal al Federației Ruse, componentele de mai sus ale formulei de calcul al acestei taxe au o denumire scrisoare. Având în vedere această caracteristică, formula corespunzătoare arată astfel:

H = (H1 - H2) × K + H2.

Litera H aici corespunde, de fapt, suma impozitului pe proprietate - cea care trebuie plătită la buget. Această cifră apare în notificarea de la Inspectoratul Fiscal și poate fi verificată de către contribuabil personal, dacă este necesar.

Litera H1 formula specificată corespunde impozitului calculat pe baza valorii cadastrale a obiectului în forma sa pură (ținând seama de rata stabilită pentru acesta, precum și de deducerea fiscală pentru aria imobiliară).

Valoarea cadastrală a proprietății este determinată de Rosreestr. Pentru a afla acest lucru, trebuie să contactați acest departament pentru sfaturi. În multe cazuri, puteți afla valoarea cadastrală a unui apartament folosind resursele site-ului web Rosreestr. Specialiștii departamentului când vor contacta acolo vor fi solicitați din nou modul exact de utilizare.

Ratele utilizate pentru baza cadastrală sunt stabilite la nivelul actelor legislative municipale, dar valoarea lor nu poate depăși:

• 0,1% pentru case;
• 2% pentru obiectele imobiliare clasificate la articolul 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse (acestea, de regulă, nu se aplică imobilelor deținute de persoane fizice);
• 0,5% pentru alte obiecte imobiliare (de exemplu, apartamente, locuri de parcare).

Articolul 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse clasifică, în special, obiecte imobiliare precum centre de afaceri, centre comerciale, clădiri de birouri.

Dacă municipalitatea nu a adoptat reglementările relevante, atunci se aplică acele rate care sunt definite în Codul fiscal ca limită (adică exact cele indicate mai sus).

Litera H2 formula specificată corespunde impozitului calculat pe baza valorii inventarului în forma sa pură (luând în considerare rata și coeficientul deflatorului).

Deducerea fiscală pentru zona imobiliară este stabilită de Codul fiscal, luând în considerare următoarele caracteristici:

• deducerea pentru orice apartament este de 20 mp. metri;
• deducere pentru o cameră - 10 mp metri;
• deducere pentru o clădire rezidențială - 50 mp metri.

Valoarea stocului apartamentului este determinată și de Rosreestr. În mod similar, pentru a o afla, trebuie să faceți o cerere către acest departament.

Tarifele aplicate pentru baza de inventar sunt, de asemenea, stabilite la nivelul reglementărilor municipale. Valoarea lor nu poate depăși:

• 0,1% pentru obiectele cu o valoare de inventar de cel mult 30000 RUB;
• 0,3%, dacă costul obiectului nu depășește 500.000 de ruble;
• 2% dacă costul obiectului este mai mare de 500.000 de ruble.

În același timp, costul obiectelor în toate cazurile este multiplicat preliminar cu coeficientul deflatorului. La rândul său, coeficientul deflatorului utilizat la calcularea indicatorului H2 este stabilit anual prin lege prin ordine separate ale Ministerului Dezvoltării Economice din Rusia.

Dacă municipalitatea nu a adoptat legile relevante, atunci se aplică tarifele:

• 0,1%, dacă costul obiectului nu depășește 500.000 de ruble;
• 0,3% dacă costul obiectului este mai mare de 500.000 de ruble.

În ambele cazuri, valoarea obiectului este înmulțită cu coeficientul deflatorului.

Litera K factor de reducere corespunzător. Valoarea sa depinde de anul pentru care se calculează impozitul. De exemplu, în 2015 este 0,2, în 2016 - 0,4, în anii următori - mai mult cu 0,2.

Luați în considerare un exemplu de calcul al impozitului pe bunurile imobile ale cetățenilor în conformitate cu formula dată în Codul fiscal.

Impozitul pe bunuri imobile al cetățenilor: un exemplu de calcul

Să fim de acord că plătim taxa pentru 2015 pentru un apartament situat în Kazan. Suprafața apartamentului nostru este de 100 mp. metri, valoarea sa cadastrală este de 1.000.000 de ruble, în timp ce valoarea de inventar este de 300.000 de ruble.

Dacă apartamentul este situat în Kazan, atunci impozitul pe valoarea sa cadastrală în forma sa pură va fi calculat la o rată de 0,2% (este stabilit de legislația municipală). Impozitul bazat pe valoarea inventarului va fi calculat la o rată de 0,1% - în acest caz, conform normelor Codului fiscal (în Kazan, nu au fost adoptate acte municipale care reglementează această rată și, în caz afirmativ, rata determinată prin Codul fiscal al Federației Ruse se aplică).

Coeficientul deflatorului stabilit de lege pentru 2015 pentru a aplica formula impozitului pe proprietate considerat este de 1,147.

Deducerea fiscală pentru suprafața oricărui apartament este de 20 mp. m. (această valoare este stabilită de Codul fiscal).

Luând în considerare datele de intrare relevante, aplicăm formula cunoscută de noi.

Pentru a calcula indicatorul H1, trebuie să:

• aflați valoarea cadastrală de 1 mp. m imobiliar (împărțim 1.000.000 ruble la 100 mp suprafață apartament, obținem 10.000 ruble);
• deduceți deducerea fiscală pentru suprafața din suprafața apartamentului (scădeți 20 din 100 mp, se dovedește 80 mp);
• înmulțiți prima cifră cu a doua pentru a găsi baza impozabilă la valoarea cadastrală (10.000 * 80, rezultă 800.000 de ruble);
• înmulțiți indicatorul bazei impozabile cu rata (800.000 * 0,2%, rezultă 1.600 ruble).

Deci, indicatorul H1 are 1600 de ruble.

Pentru a calcula indicatorul H2, este necesar să înmulțiți dimensiunea bazei de impozitare la valoarea de inventar cu rata, precum și cu deflatorul (300.000 * 1.147 * 0,1%, rezultă 344 ruble 10 copeici).

Astfel, indicatorul H2 este de 344 ruble 10 copeici.

Acum scădem indicatorul H2 din indicatorul H1 (1600 - 344.10, rezultă 1255 ruble 90 copeici).

Cifra rezultată este înmulțită cu coeficientul descrescător (1255,90 * 0,2, rezultă 251 ruble 18 copeici).

Acum trebuie să adăugați această cifră și indicatorul H2 (251,18 + 344,10, rezultă 595 ruble 28 copeici).

Astfel, impozitul pe proprietatea apartamentului nostru din Kazan se va ridica la 595 ruble 28 copeici. Codul fiscal permite ca această sumă să fie rotunjită în jos la cea mai apropiată rublă. Se pare că datoria noastră față de buget este impozitul pe proprietate pentru 2015 este de 595 ruble.

Mai sus, am spus că la calcularea impozitului în cauză se pot aplica beneficii. Va fi util să aflați mai multe despre ele.

Impozitul pe proprietatea individuală: beneficii

Esența beneficiilor impozitului pe bunuri imobile pentru cetățeni este abilitatea de a nu plăti impozitul corespunzător dacă există motive legale pentru aceasta. Adică, dacă există un beneficiu, nu puteți efectua deloc calcule și nu puteți efectua plățile corespunzătoare la buget.

Trebuie remarcat faptul că un contribuabil are dreptul la un beneficiu pentru doar 1 tip de proprietate. De exemplu - pentru 1 apartament, 1 garaj sau 1 parcare la alegere. De regulă, este selectat obiectul cu cea mai mare valoare cadastrală.

Se poate observa că scutirea nu este prevăzută în legătură cu obiectele imobiliare clasificate la articolul 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. De fapt, cetățenii, așa cum am menționat mai sus, dețin destul de rar aceste tipuri de imobile.

O avertisment important: cetățeanul însuși trebuie să informeze Inspectoratul Fiscal cu privire la dreptul de a beneficia de impozitul în cauză. Pentru a face acest lucru, el trebuie să contacteze Serviciul Fiscal Federal și să furnizeze acolo documente care să confirme beneficiul.

Deja în 2004, a fost făcută o propunere de a utiliza evaluarea cadastrală a locuințelor la calcularea bazei de impozitare pentru obiecte rezidențiale și alte obiecte imobile. Modificările au fost împiedicate de faptul că majoritatea clădirilor au avut doar o estimare de inventar, învechită moral. În unele regiuni, noul principiu a fost deja aplicat în 2016.

Legislația presupune că reforma va fi introdusă în mai multe etape... Aceeași creștere pas cu pas va fi ratele dobânzilor până când dimensiunea lor ajunge la 20%. În același timp, special factori de reducere care rețin creșterile de impozite.

Este necesară o perioadă de cinci ani pentru trecerea la nou sistem a devenit mai lină, deoarece estimarea cadastrală, conform unor date, este de zece ori mai mare decât cea de inventar.

Noua lege spune că rata persoanelor fizice va fi de 0,1%. Lista obiectelor care necesită plata impozitului constă din:

1. Dependențe cu o suprafață totală de până la 50 de metri pătrate atunci când sunt amplasate pe parcele destinate construirii de case și cabane de vară, organizarea de parcele subsidiare.
2. Complexe imobile, care includ locuințe.
3. Proiecte de construcții neterminate care alcătuiesc fondul de locuințe.
4. Spații rezidențiale.

Cota de impozitare poate fi mărită pentru orașele cu semnificație federală dacă administrația locală se angajează în acest sens și dacă se încadrează în cadrul stabilit.

Cum să faceți față diferitelor regiuni

Noua taxă a fost introdusă pe teritoriul tuturor subiecților Federația Rusă... Acest lucru se aplică teritoriilor și republicilor, regiunilor, orașelor cu semnificație federală. În același timp, în fiecare dintre subiectele pentru implementarea proiectului, este introdusă propria lege separată, care poate prevedea reguli separate.

Capitolul 30 din Codul fiscal descrie regulile legate de acumulări și plata impozitelor... Prevederile din acest capitol ar trebui să fie obligatorii și uniforme pentru toate entitățile, dar în unele cazuri pot exista discrepanțe.

Cotele de impozitare pot varia în fiecare regiune. Principalul lucru este că acestea nu depășesc 2,2%.

Regiunea poate introduce propriile condiții pentru plăți în avans și plata sumelor totale. În cele din urmă, anumite reguli se pot referi la beneficii pentru anumite categorii de cetățeni, perioade de raportare.

Valoarea cadastrală: esență, diferențe față de inventar

Anterior, pentru a determina impozitele, se foloseau exact valoarea de inventar a obiectului... Particularitatea indicatorului este că atunci când se calculează, se ia în considerare doar structura clădirii.

Sunt importante tarife pe baza materialelor și lucrari de constructie, anul punerii în funcțiune, deoarece valorile finale sunt foarte departe de ceea ce se numește de obicei valoarea reală de piață a obiectului.

Prin urmare, guvernul a decis să se schimbe metodologie pentru calcularea taxelor, în consecință, valoarea inventarului este înlocuită cu valoarea cadastrală.

Atunci când calculează valoarea cadastrală, se bazează pe date precum:

1. Prezența în casă de securitate și parcare, alte facilități similare.
2. Apropierea de obiectele de importanță socială.
3. Nivelul dezvoltării infrastructurii.
4. Locația casei.

Valoarea cadastrală este determinată de experți independenți. Actualizările de date au loc cel puțin o dată la 1-5 ani.

Condiții de plată pentru persoane fizice

1 decembrie a anului următor anului de raportare- termenul limită pentru plata impozitului pentru persoane fizice, stabilit la nivelul legislației. Dacă această dată cade într-un weekend sau sărbători atunci problema ar trebui rezolvată în următoarea zi lucrătoare.

Însă plata impozitului este obligatorie numai dacă notificarea corespunzătoare este trimisă destinatarului chiar de către serviciul fiscal. Dacă nu se întâmplă așa ceva până la ora specificată, cetățeanul nu ar trebui să se angajeze singur în calcule.

Până la 31 decembrie a anului următor anului de raportare, cetățeanul trebuie să se asigure separat că nu a fost trimisă notificarea corespunzătoare. Pentru a face acest lucru, trebuie să contactați cel mai apropiat birou, luând pașaportul împreună cu documentele de proprietate.

Cel mai adesea, notificările în sine sunt trimise prin poștă recomandată. Obligația de plată a impozitului apare chiar dacă documentul este trimis cu 30 de zile înainte de 1 decembrie sau mai târziu. Dar, în acest caz, există obligația de a plăti un ban pentru întârziere. Se consideră că astfel de scrisori recomandate au fost primite de cetățean la șase zile de la trimitere.

Uneori FTS nu trimite notificări timp de 2 ani la rând, dar pentru al treilea, iar ultimul conține calcule pentru toți cei trei ani simultan. Nu există nimic ilegal în asta. Apoi, termenii de plată sunt după cum urmează:

1. Până la 1 decembrie în anul care urmează ultimului dintre cele 3 raportate - pentru anul corespunzător.
2. Pentru ceilalți doi ani, plata se face în termenele specificate în anunț.

Cetățenii trebuie să îndeplinească anumite condiții pentru a fi eligibili pentru deducere. Nu sunt multe condiții, dar sunt necesare.

1. Plata achiziției pe cheltuiala proprie.
2. Disponibilitatea statutului proprietarului zonei sau a celei mai apropiate rude.
3. Statutul de cetățean care lucrează, al cărui impozit pe salariu este transferat și reținut.
4. Stare. Adică prezența cetățeniei ruse.

Soiuri de deduceri și rate

Cotele de impozitare sunt diferite, în funcție de ce fel de obiect vorbim.

• dacă concursurile sunt organizate în scopuri publicitare, atunci câștigurile și premiile sunt impozitate cu o rată de 35%;
• 30% - suma pentru cei care nu au statutul de rezident al Federației Ruse;
• 13% - orice venit al rezidenților primit în natură și în numerar;
• 9% este rata de impozitare pentru dividende.

În ceea ce privește soiurile, există și câteva dintre ele:

1. Profesional.
2. Proprietate.
3. Social.
4. Standard.

Vânzare

Dacă se organizează o vânzare, atunci sunt prevăzute deduceri fiscale mai multe opțiuni- fie aceasta este o scădere a bazei impozabile cu suma cheltuielilor, fie o rambursare a sumei în valoare de 1 milion de ruble. Dacă proprietatea a fost în posesia de 3 ani sau mai mult, atunci baza impozabilă este redusă cu valoarea sa totală.

Dacă sunt selectate primele două opțiuni, atunci trebuie să trimiteți Înapoierea taxei, care va indica valoarea deducerii fiscale împreună cu venitul primit din vânzare. Toate costurile de reparații pot intra sub deducere fiscală dacă apartamentele sunt vândute în clădiri noi și atunci când documentele indică faptul că nu există finisaje.

Cumpărare

Cumpărătorii pot conta pe o reducere a bazei de impozitare de până la 2 milioane de ruble și o deducere de până la 13% din această sumă. Baza este redusă cu aceste două milioane chiar dacă valoarea obiectului este mai semnificativă.

Cum puteți obține o deducere fiscală dintr-o achiziție într-un credit ipotecar puteți găsi în aceste instrucțiuni.

Când utilizați proprietatea partajată

Atunci când un apartament este cumpărat și înregistrat ca proprietate comună, atunci deducerea este împărțită între proprietariîn funcție de mărimea acțiunii. Un proprietar nu poate primi deduceri pentru altul, chiar dacă sunt rude apropiate. Deducerea fiscală vine integral dacă este achiziționat un apartament, în care există deja un proprietar care l-a cumpărat înainte de acest an.

O deducere poate fi făcută pentru unul dintre proprietari numai dacă apartamentul este în proprietate comună, dar acțiuni specifice nu sunt alocate. Pentru a face acest lucru, toate părțile interesate trebuie să depună o cerere la biroul fiscal.

Proprietate comerciala

Pentru ca un obiect să fie vândut fără plata impozitului, proprietatea trebuie înregistrată pentru acesta timp de cel puțin 5 ani. Dar această lege nu are retroactiv... Atunci când cumpărați proprietăți înainte de 2016, regula rămâne în vigoare, conform căreia vânzarea spațiilor deținute de mai mult de 3 ani nu este impozitată.

Dar există excepții de la regulile de bază. Pentru scutirea de impozit, este de asemenea suficient ca imobilele care sunt deținute de mai bine de trei ani:

1. A fost privatizată, drept urmare a apărut dreptul de proprietate.
2. Primit ca moștenire.
3. A devenit un cadou de la o rudă.

Clădirile și apartamentele rezidențiale sunt supuse regulilor generale care au fost deja descrise mai sus pentru cumpărarea și vânzarea de locuințe.

Antreprenorii și persoanele fizice trebuie să plătească doar impozite, iar toate calculele sunt efectuate de către biroul fiscal. Proprietarii marilor întreprinderi fac acest lucru independent.

1. În primul rând, își dau seama ce fel de proprietate este impozitată.
2. Apoi verifică dacă compania are dreptul să primească beneficii. Este ușor să găsiți informații disponibile cu privire la această problemă în legislația regională.
3. Se determină baza pentru calcul.
4. Alocarea cotelor de impozitare aplicate în regiuni.
5. Calculul sumei totale.

Așa-numitele avansuri sunt calculate și plătite trimestrial.

De exemplu, proprietatea unui garaj și a unui apartament, care se află în același oraș, este înregistrată. Conform estimărilor ITO, valoarea inventarului apartamentului este de 700 de mii de ruble. Garajul are o valoare de inventar de 100 de mii.

Formulele pentru cei care utilizează deja valoarea cadastrală ca bază vor fi ușor diferite. Pentru calcule, prețul cadastrului este înmulțit cu rata de impozitare și lunile în care proprietatea a fost deținută. Împărțiți rezultatul la numărul de luni tipic pentru perioada de raportare.

Pensionarii sunt eligibili pentru unele dintre beneficiile legate de plățile federale. Codul fiscal prevede că nu li se cere să plătească impozite aferente apartamentelor pe care le dețin. Acest articol continuă în 2017. oameni vârsta de pensionare sunt scutiți de taxe chiar dacă sunt angajați în creativitatea profesională.

Informații generale despre beneficii

Autoritățile locale își pot reglementa și stabili separat listele cu categorii de cetățeni care aparțin beneficiari.

Lista principală se află în articolul 407 din Codul fiscal al Federației Ruse. Eroii celui de-al doilea război mondial, invalizii de gradul I și II, Eroii URSS și alte categorii similare de cetățeni pot conta pe beneficii. disponibile celor care au suferit accidente la centralele nucleare sau s-au ocupat de eliminarea consecințelor.

Scutirile fiscale sunt deschise celor care locuiesc în familia unui militar sau și-au pierdut întreținătorul, precum și celor care au dreptul la asistență socială din partea statului. Proprietarii de clădiri casnice și individuale, a căror suprafață nu depășește 50 de metri pătrați, și proprietarii de apartamente cu o suprafață de până la 20 de metri pătrați sunt scutiți de plăți.

Impozitele nu pot fi plătite chiar dacă proprietatea are o cameră de 10 metri pătrați, o clădire rezidențială de 50 de pătrate.

Concluzie

Este ușor să găsești calculatoare pe site-uri specializate care vor economisi timp pentru cei care își fac propriile calcule dintr-un motiv sau altul. Este suficient să introduceți datele de bază referitoare la proprietatea rezidențială. Rezultatul va apărea automat după câteva minute.

Mulți antreprenori se tem de o creștere a sarcinii fiscale după intrarea în vigoare a tuturor reformelor, în forma finală, care va duce la închiderea întreprinderilor mici. Rămâne întrebarea despre cum să se determine în mod adecvat valoarea cadastrală, deoarece este adesea „inadecvată”.

Datorită unor astfel de erori, prețul pe metru pătrat într-o casă veche poate costa mai mult decât clădirile noi din clasa business. Dar impozit nou este necesar ca guvernul să crească veniturile bugetare, o distribuție mai rațională a resurselor sale. Principalul lucru este finalizarea corectă și competentă a reformei, luând în considerare ceea ce se întâmplă de fapt în sector.

Noua procedură de calcul al impozitului pe proprietăți imobiliare poate fi găsită în acest comunicat de presă.

Impozitul pe proprietatea organizațiilor este stabilit de Codul fiscal al Federației Ruse (în continuare - Codul fiscal al Federației Ruse) și de legile entităților constitutive ale Federației Ruse, este aplicat de legile entităților constitutive ale Federația Rusă și, din momentul introducerii, este obligatoriu să plătească pe teritoriul entității constitutive corespunzătoare a Federației Ruse.

La stabilirea unui impozit, legislativ(reprezentant) organismele entităților constitutive ale Federației Ruse determină:

• cota impozitului în limitele prevăzute de Codul fiscal al Federației Ruse;
• procedura și condițiile de plată a impozitului.

Legile entităților constitutive ale Federației Ruse pot stabili, de asemenea, specificul determinării bazei de impozitare a obiectelor individuale bunuri mobile, beneficiile fiscale, temeiurile și procedura de aplicare a acestora de către contribuabili.

Contribuabilii sunt organizații care au proprietăți recunoscute ca obiect de impozitare. Obiectul impozitării este prevăzut pentru organizațiile rusești și străine.

Obiectul impozitării pentru organizațiile rusești este bunuri mobile și imobile înregistrate în bilanț ca active fixe în conformitate cu procedura de întreținere contabilitate(Clauza 1, articolul 374 din Codul fiscal al Federației Ruse). Inclusiv obiectele impozitării includ proprietatea:

• transferat în posesia temporară (utilizare, eliminare sau gestionare a încrederii);
• a contribuit la activități comune;

Obiectul impozitării pentru organizații străine depinde dacă activitățile lor sunt desfășurate pe teritoriul Federației Ruse printr-o misiune permanentă sau nu. Dacă activitățile unei organizații sunt legate de un sediu permanent, atunci obiectul impozitării este bunurile mobile și imobile (mijloace fixe), precum și bunurile primite în temeiul unui acord de concesiune.

Pentru organizațiile străine care nu funcționează prin unități permanente, obiectul impozitării este proprietatea imobiliară:

• situat pe teritoriul Federației Ruse și deținut de o organizație străină;
• primite în temeiul unui acord de concesiune.

Conform paragrafului 1 al art. 130 din Codul civil al Federației Ruse (în continuare - Codul civil al Federației Ruse), proprietatea imobiliară include:

• teren;
• parcelele subsolului;
• tot ceea ce este direct conectat la pământ;
• clădiri (structuri, construcție în desfășurare);
• subiect înregistrare de stat nave aeriene și maritime, nave de navigație interioară, obiecte spațiale.

Proprietate mobilă sunt recunoscute lucrurile care nu au legătură cu proprietățile imobiliare, inclusiv banii și valori mobiliare(Clauza 2, articolul 130 din Codul civil al Federației Ruse).

În conformitate cu Legea federală nr. 202-FZ din 29 noiembrie 2012 „Cu privire la modificările la partea a doua a Codului fiscal al Federației Ruse” din 01.01.2013, bunurile mobile înregistrate începând cu 01.01.2013 ca mijloace fixe nu a fost considerat elemente impozabile. Bunurile mobile acceptate de contribuabil ca active fixe înainte de această dată erau supuse impozitării și erau supuse impozitării.

Conform prevederilor Lege federala din 24.11.2014 nr. 366-FZ "Cu privire la modificările aduse părții a doua a Codului fiscal al Federației Ruse și la anumite acte legislative ale Federației Ruse" din 01.01.2015 bunuri mobile este supus impozitării(cu excepția anumitor elemente de active fixe).

ESTE IMPORTANT

Obiectele impozitării nu sunt active fixe incluse în primul sau al doilea grup de amortizare în conformitate cu Clasificarea activelor fixe aprobată de Guvernul Federației Ruse.

La primul grup de amortizare include mijloacele fixe cu o durată de viață utilă de unu până la doi ani inclusiv. Aceasta este de obicei o proprietate de scurtă durată. La al doilea grup de amortizare include mijloace fixe cu o perioadă de utilizare cuprinsă între doi și trei ani inclusiv (calculatoare, imprimante, servere, modemuri, echipamente de rețea ale rețelelor locale, producție și inventar casnic).

Din 2015, aceste active fixe nu sunt supuse impozitării, indiferent de momentul în care au fost înregistrate de organizație.

În ceea ce privește mijloacele fixe mobile ale grupurilor de amortizare a treia până la a zecea, achiziționate în 2015, acestea sunt supuse impozitării. Cu toate acestea, li se aplică scutire de impozit(cu unele excepții). Clarificări relevante cu privire la această chestiune sunt date în scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 20 ianuarie 2015 nr. BS-4-11 / 503 „Cu privire la impozitul pe proprietatea organizațiilor” (în continuare - scrisoarea Serviciului Fiscal Federal) al Rusiei nr. BS-4-11 / 503). În același timp, scutirea se aplică bunurilor mobile înregistrate ca mijloace fixe în 2013 și ulterior.

Privilegiul nu se aplică numai bunurilor mobile înregistrate ca urmare a:

• reorganizarea sau lichidarea persoanelor juridice;
• transferuri, inclusiv achiziționarea, de bunuri între persoane recunoscute ca interdependente (clauza 2 a articolului 105.1 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Astfel, dacă organizația a primit bunuri mobile în cursul reorganizării sau lichidării entitate legală, apoi a plătit impozit pe proprietate din 2015 în mod obișnuit (scrisori ale Ministerului Finanțelor din Rusia din 16 ianuarie 2015 nr. 03-05-05-01 / 503, 29 decembrie 2014 nr. 03-05 -05-01 / 68233; scrisoare a Serviciului Federal Fiscal Rusia nr. BS-4-11 / 503).

Aparent, această normă a fost inclusă în Legea taxelor astfel încât întreprinderile să nu reorganizeze sau să lichideze o persoană juridică pentru a retrage bunurile mobile din impozitare.

NOTĂ

Dacă o organizație și-a schimbat numele în legătură cu aducerea documentelor constitutive în conformitate cu normele Codului civil al Federației Ruse, are dreptul să folosească scutirea pentru bunurile mobile, adică să nu plătească impozitul pe bunurile mobile mijloace fixe înregistrate în 2013 și ulterior.

O listă detaliată a beneficiilor impozitului pe proprietate pentru organizații este prezentată în art. 381 din Codul fiscal al Federației Ruse.

BAZA FISCALĂ PRIVIND IMPOZITUL PROPRIETĂȚII AL ORGANIZAȚIILOR

Pentru a calcula impozitul pe proprietatea organizațiilor, este necesar să se cunoască specificul formării bazei de impozitare.

Baza de impozitare este definită ca fiind recunoscută ca obiect de impozitare (cu excepția cazului în care articolul 375 din Codul fiscal al Federației Ruse prevede altfel).

În raport cu obiectele imobiliare individuale, baza de impozitare este determinată ca valoare cadastrală a acestora începând cu 1 ianuarie a anului de raportare în conformitate cu art. 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse.

Baza de impozitare ca valoarea medie anuală a proprietății

În cazul în care baza de impozitare este valoarea medie anuală a bunurilor recunoscute ca obiect de impozitare, atunci aceste bunuri sunt contabilizate la valoarea reziduală formată în conformitate cu procedura contabilă stabilită aprobată în politici contabile organizații.

Dacă valoarea reziduală a proprietății include o estimare monetară a costurilor viitoare asociate acestei proprietăți, valoarea reziduală a proprietății menționate este determinată fără a lua în considerare aceste costuri.

În cazul în care amortizarea nu este prevăzută pentru elemente individuale de active fixe, costul acestor elemente se determină ca diferență între costul inițial al acestora și valoarea amortizării. Amortizarea este calculată în funcție de ratele stabilite de deduceri din amortizare în scopuri contabile la sfârșitul fiecărei perioade de impozitare (raportare).

Baza de impozitare ca valoarea medie anuală a proprietății (SrgSt

СrSt = (OS 1 + OS 2 + OS 3 + OS 4 + ... + OS 12 + OS 13) / (12 + 1), (1)

unde OS 1, OS 2, OS 3, ..., OS 12 este valoarea reziduală a proprietății începând cu 1 ianuarie, 1 februarie, 1 martie ..., 1 decembrie a perioadei de impozitare;

OS 13 - valoarea reziduală a proprietății la ultima dată a perioadei de impozitare (31 decembrie);

12 este numărul de luni ale perioadei de impozitare.

Valoarea reziduală a proprietății nu include valoarea proprietății pentru care baza impozabilă este determinată ca valoare cadastrală.

Să luăm în considerare un exemplu practic de calcul al bazei de impozitare ca valoare medie anuală a proprietății.

EXEMPLUL 1

Într-o organizație de vânzare cu amănuntul situată pe teritoriul unei entități constitutive a Federației Ruse, valoarea reziduală a proprietății conform datelor contabile din prima zi a fiecărei luni a perioadei de impozitare a fost:

• de la 1 ianuarie - 200.000 de ruble;
• pe 1 februarie - 190.000 de ruble;
• de la 1 martie - 180.000 de ruble;
• pe 1 aprilie - 170.000 de ruble;
• pe 1 mai - 160.000 de ruble;
• de la 1 iunie - 150.000 de ruble;
• pe 1 iulie - 140.000 de ruble;
• de la 1 august - 130.000 de ruble;
• pe 1 septembrie - 120.000 de ruble;
• pe 1 octombrie - 110.000 de ruble;
• de la 1 noiembrie - 100.000 de ruble;
• pe 1 decembrie - 90.000 de ruble.

Valoarea reziduală a proprietății la ultima dată a perioadei de impozitare (31 decembrie) este de 80.000 ruble.

Folosind formula (1), definim valoarea medie anuală a proprietății:

(200 000 + 190 000 + 180 000 + 170 000 + 160 000 + 150 000 + 140 000 + 130 000 + 120 000 + 110 000 + 100 000 + 90 000 + 80 000) / (12 + 1) = 140 000 (freca.).

Pe baza rezultatelor perioadei de raportare (primul trimestru, șase luni, 9 luni, an calendaristic), se calculează valoarea medie a proprietății. Formula de calcul valoarea medie a proprietății pentru perioada de raportare (SrSt):

СрСт = (OS 1 + OS 2) / (K + 1), (2)

unde OS 1 este valoarea reziduală a proprietății în prima zi a fiecărei luni a perioadei de raportare;

OS 2 - valoarea reziduală a proprietății începând cu prima zi a lunii următoare perioadei de raportare;

K - numărul de luni din perioada de raportare.

EXEMPLUL 2

Folosim datele din exemplul 1 și calculăm valoarea medie a proprietății organizației de vânzare cu amănuntul pentru perioada de raportare.

Valoarea medie a proprietății:

• pentru primul trimestru:

(200.000 + 190.000 + 180.000 + 170.000) / (3 + 1) = 185.000 (rub.);

• pentru prima jumătate a anului:

(200.000 + 190.000 + 180.000 + 170.000 + 160.000 + 150.000 + 140.000) / (6 + 1) = 170.000 (rub.);

• în nouă luni:

(200.000 + 190.000 + 180.000 + 170.000 + 160.000 + 150.000 + 140.000 + 130.000 + 120.000 + 110.000) / (9 + 1) = 155.000 (ruble).

NOTĂ

Organele legislative (reprezentative) ale entităților constitutive ale Federației Ruse au dreptul să nu stabilească impozite perioadele de raportare(Clauza 3, articolul 360 din Codul fiscal al Federației Ruse).

A determina plăți în avansși valoarea impozitului pe proprietatea organizațiilor, trebuie să cunoașteți rata impozitului.

Cota de impozitare este stabilit de legile entităților constitutive ale Federației Ruse și nu poate depăși 2,2 % (cu condiția ca baza de impozitare să fie valoarea medie anuală a proprietății).

Este permisă stabilirea unor cote de impozitare diferențiate în funcție de categoriile de contribuabili și (sau) tipurile de proprietate recunoscute ca obiect de impozitare.

Pentru obiectele individuale de proprietate (căile ferate publice, conductele principale, liniile electrice etc.), sunt prevăzute cote reduse de impozitare. Până în 2013, aceste tipuri de proprietăți aparțineau categoriei privilegiate de proprietate.

Plată în avans la sfârșitul fiecărei perioade de raportare este egal cu ¼ din produsul cotei de impozitare corespunzătoare și valoarea medie a proprietății pentru perioada de raportare.

EXEMPLUL 3

Pe baza datelor din exemplul 2, calculăm plățile în avans și valoarea impozitului pe proprietate.

Plăți în avans pentru perioadele de raportare:

• pentru primul trimestru:

1/4 × (185.000 ruble × 2.2% / 100%) = 1.017.5 ruble;

• pentru prima jumătate a anului:

1/4 × (170.000 ruble × 2.2% / 100%) = 935 ruble;

• în nouă luni:

1/4 × (155.000 ruble × 2.2% / 100%) = 852.5 ruble.

Suma impozitului pentru perioada de impozitare:

140.000 RUB × 2,2% / 100% = 3080 rbl.

Pe baza rezultatelor perioadei de impozitare, diferența dintre valoarea impozitului și plățile în avans se plătește la buget. Vor fi 275 de ruble. (3080 - 1017,5 - 935 - 852,5).

Valoarea cadastrală ca bază de impozitare

Baza impozabilă pentru impozitul pe proprietatea organizațiilor ca valoare cadastrală este prevăzută de art. 378.2 din Codul fiscal al Federației Ruse. Valoarea cadastrală este aprobată în raport cu următoarele tipuri de imobile, recunoscut ca obiect de impozitare:

• centre administrative și de afaceri și centre comerciale (complexe), precum și sedii în acestea;
• spații nerezidențiale, care, în conformitate cu pașapoartele cadastrale ale obiectelor imobiliare sau documentele de înregistrare tehnică (inventar) a obiectelor imobiliare, prevăd amplasarea de birouri, facilități de vânzare cu amănuntul, alimentație publică și servicii pentru consumatori;
• obiecte imobiliare ale organizațiilor străine care nu operează în Rusia prin misiuni permanente, precum și obiecte imobiliare care nu au legătură cu activitățile acestor organizații în Federația Rusă prin misiuni permanente;
• clădiri rezidențiale și spații rezidențiale neînregistrate în bilanț ca active fixe în modul prevăzut pentru contabilitate. Acestea sunt, de regulă, case, apartamente, cumpărate sau construite de organizație pentru revânzare, adică acele active care sunt reflectate în contul 41 „Bunuri” și în contul 43 „Bunuri finite”.

Valoarea cadastrală poate fi utilizată ca bază de impozitare în următoarele condiții:

• utilizarea efectivă a clădirii (structură, structură) în scopuri comerciale, administrative sau comerciale. Cel puțin 20% din suprafața totală a acestei clădiri (structuri, structuri), în conformitate cu pașapoartele cadastrale ale obiectelor imobiliare relevante sau documentele de înregistrare tehnică (inventar) a acestor obiecte, prevede amplasarea de birouri și infrastructură de birou aferentă (inclusiv săli de recepție centralizate, săli de ședințe, echipamente de birou, parcare);
• utilizarea efectivă a unei clădiri (structură, structură) în scopul plasării unităților de vânzare cu amănuntul, a unităților de catering și (sau) a serviciilor destinate consumatorilor este de cel puțin 20% din suprafața totală a acesteia pentru amplasarea unităților de vânzare cu amănuntul, a unităților de catering și (sau) a serviciilor pentru consumatori.

Este posibilă valoarea cadastrală ca bază impozabilă pentru centrele administrative și comerciale și comerciale, clădirile rezidențiale, clădirile nerezidențiale și rezidențiale cu respectarea simultană a două condiții:

1) în entitățile constitutive ale Federației Ruse la locația acestor obiecte, a fost adoptată o lege regională, care stabilește specificul determinării bazei de impozitare pe baza valorii cadastrale;

2) aceste obiecte sunt incluse în lista regională a obiectelor imobiliare, pentru care baza impozabilă este determinată ca valoare cadastrală a acestora, aprobată de organul executiv autorizat al entităților constitutive ale Federației Ruse.

Lista regională a obiectelor imobiliare este setat pentru un anumit an nu mai târziu de 1 din acest an și nu se modifică în această perioadă. Dacă obiectele care nu au fost contabilizate în această perioadă sunt identificate în cursul anului, acestea sunt incluse în listă anul viitor (clauza 10 a articolului 382 din Codul fiscal al Federației Ruse). Prin urmare, pe parcursul anului, obiecte noi nu sunt adăugate la această listă. Acest lucru este confirmat și de scrisoarea Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 28 aprilie 2015 nr. BS-4-11 / 7315.

Pentru astfel de obiecte, impozitul pe proprietate ar trebui calculat în conformitate cu procedura general stabilită - pe baza valorii medii anuale a proprietății.

O atenție specială trebuie acordată problemei bazei de impozitare pentru clădirile rezidențiale și spațiile rezidențiale înregistrate în bilanțul organizațiilor ca bunuri sau produse finite.

În conformitate cu cerințele Legii federale din 29 iulie 1998 nr. 135-FZ (modificată la 13 iulie 2015) „Cu privire la activitățile de evaluare în Federația Rusă”, evaluarea cadastrală a statului se efectuează cu privire la bunurile imobile obiecte înregistrate în cadastrul statului. În baza acestei legi autoritățile fiscaleîn scrisoarea sa din 23.04.2015 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]„Cu privire la impozitul pe proprietatea organizațiilor” a concluzionat că casele și locuințele înregistrate în bilanțul unei organizații ca bunuri sau produse finite sunt supuse impozitării la valoarea lor cadastrală dacă:

• aceste obiecte sunt înregistrate în cadastrul de stat al obiectelor imobiliare;
• există o lege corespunzătoare care stabilește calculul bazei de impozitare pentru aceste obiecte.

Dacă legea unei entități constitutive a Federației Ruse nu stabilește specificul determinării bazei de impozitare pe baza valorii cadastrale în raport cu astfel de bunuri imobiliare, atunci nu este supusă impozitului pe proprietatea corporativă.

Clarificările corespunzătoare au fost date de Ministerul Finanțelor din Rusia (scrisori din 08.04.2015 nr. 03-05-05-01 / 19690 și nr. 03-05-05-01 / 19749).

Având în vedere valoarea cadastrală în ansamblu ca bază de impozitare, trebuie menționate următoarele.

Dacă în perioada de impozitare s-a modificat valoarea cadastrală, atunci această modificare nu este luată în considerare pentru perioada de impozitare curentă și precedentă (paragraful 1, clauza 15 a articolului 378 din Codul fiscal al Federației Ruse). Această modificare nu este luată în considerare în perioadele viitoare (cu excepția anumitor cazuri). Impozitul pe proprietatea organizațiilor ar trebui calculat pe baza noii valori cadastrale, dacă este revizuită:

• din cauza eroare tehnică aprobat de Rosreestr (camera cadastrală) la întreținerea cadastrului imobiliar de stat. În acest caz, valoarea cadastrală modificată este luată în considerare de la începutul perioadei de impozitare în care a fost comisă eroarea;
• prin hotărârea instanței sau a comisiei pentru examinarea litigiilor privind rezultatele determinării evaluării cadastrale a obiectelor imobiliare. În acest caz, noua valoare cadastrală stabilită de instanță sau comisie este luată în considerare începând cu perioada de impozitare în care a fost depusă cererea de revizuire a valorii cadastrale, dar nu mai devreme de data la care informațiile au fost introduse în imobilul de stat. cadastru.

La calcularea bazei de impozitare pe baza valorii cadastrale a unui obiect, se iau în considerare cota și perioada de proprietate asupra unui astfel de obiect.

Dacă nu se determină valoarea cadastrală a spațiilor aparținând organizației, dar se determină valoarea cadastrală a clădirii în care se află, atunci contribuabilul calculează valoarea spațiilor pe cont propriu... În acest caz, baza de impozitare este calculată ca o parte din valoarea cadastrală a clădirii în care se află sediul, corespunzătoare cotei, care este suprafața localului din suprafața totală a clădirii.

Dacă un contribuabil deține un obiect pentru o perioadă de impozitare incompletă, baza de impozitare se calculează ținând cont de un coeficient special (clauza 5 a articolului 382 din Codul fiscal al Federației Ruse). Coeficient (LA) se calculează după cum urmează:

K = K 1 / K 2, (3)

unde K 1 - numărul de luni întregi de proprietate asupra obiectului;

K 2 - numărul de luni din perioada de impozitare (raportare).

De la 01.01.2016 organizații care dețin obiecte imobiliare asupra dreptului de gestiune economică trebuie să evalueze aceste obiecte pe baza valorii cadastrale (în 2014-2015, evaluarea a fost făcută pe baza valorii medii anuale a proprietății).

Pentru proprietățile înscrise într-un fond de investiții reciproce și incluse în lista regională corespunzătoare, baza impozabilă ca valoare cadastrală se aplică de la 01.01.2015 (scrisoare a Serviciului Federal Fiscal din Rusia din 08.05.2014 nr. BS-4-11 / [e-mail protejat]„Cu privire la impozitul pe proprietatea organizațiilor”).

Cel târziu în prima zi a următoarei perioade de impozitare pentru impozitul pe proprietate, lista regională aprobată trebuie să fie postată pe site-ul oficial al organismului executiv autorizat al entității constitutive a Federației Ruse.

Informații privind valoarea cadastrală a unei proprietăți incluse în lista regională pot fi obținute pe site-ul web Rosreestr ( www.rosreestr.ru). În scopuri fiscale, este de dorit să aveți informații oficiale cu privire la valoarea cadastrală a proprietății sau un certificat începând cu prima zi a perioadei de impozitare.

În 2014, patru entități constitutive ale Federației Ruse au adoptat legea regională corespunzătoare privind valoarea cadastrală a proprietății (regiunile Moscova, Moscova, Amur și Kemerovo). În 2015, legile corespunzătoare au fost adoptate în alte 30 de entități constitutive ale Federației Ruse. Cu toate acestea, în patru entități constitutive ale Federației Ruse, lista regională nu a fost aprobată, iar în regiunea Ryazan legea a intrat în vigoare la 01.01.2016.

Pentru orașul Moscova, lista obiectelor, calculul taxei pentru care se bazează pe valoarea cadastrală, a fost aprobată prin Decretul Guvernului Moscovei din 28 noiembrie 2014 nr. 700-PP (valabil de la 01.01.2015 ).

Ratele impozitului pe proprietate depind de baza de impozitare... Dacă baza de impozitare este valoarea cadastrală a proprietății, atunci cota de impozitare nu poate depăși:

• pentru orașul cu semnificație federală Moscova: în 2014 - 1,5%, în 2015 - 1,7%, în 2016 și în anii următori - 2,0%;
• pentru alte discipline din Federația Rusă: în 2014 - 1%, în 2015 - 1,5%, în 2016 și în anii următori - 2,0%.

PE O NOTĂ

Guvernul Moscovei a revizuit ratele de impozitare care vor fi aplicate la calcularea impozitului în 2016-2018. la valoarea cadastrală. În special, rata stabilită anterior pentru 2016 a fost redusă de la 1,5 la 1,3%, pentru 2017 - de la 1,8 la 1,4%, iar pentru 2018 - de la 2,0 la 1,5%.

Cotele de impozitare indicate se aplică cu un factor de 0,1 intr-o relatie spații nerezidențialeîn caz că ei îndeplinesc simultan următoarele criterii:

• situate în clădiri (structuri, structuri), a căror bază de impozitare este determinată ca valoare cadastrală a acestora;
• sunt utilizate pentru a găzdui facilități de catering, puncte de vânzare cu amănuntul, servicii pentru consumatori, pentru a efectua operațiuni bancare pentru deservirea persoanelor fizice, activități turistice (activități ale unui operator de turism sau ale unui agent de turism pentru a încheia un acord privind vânzarea unui produs turistic cu un turist), activități în domeniul artelor spectacolului, activități de muzee, galerii de artă comercială și / sau activități de proiecție de filme;
• situate la subsol, primul și (sau) al doilea etaj al clădirilor (structuri, structuri), direct adiacente zonelor pietonale cu semnificație la nivelul întregului oraș sau străzilor cu trafic pietonal intens. Lista zonelor pietonale și a străzilor cu trafic pietonal intens este aprobată de Guvernul Moscovei.

Vom arăta calculul impozitului pe proprietate pe baza valorii cadastrale a obiectului cu un exemplu.

EXEMPLUL 4

Începând cu 01.01.2015, organizația are un obiect imobiliar - o clădire a unui centru comercial. Valoarea cadastrală a obiectului este de 50.000.000 de ruble, cota de impozitare este 1,2 % .

Suma impozitului pe proprietate pentru 2015... va fi:

RUB 50.000.000 × 1,2% / 100% = 600.000 RUB.

Plățile în avans sunt produsul ratei de impozitare și un sfert din valoarea cadastrală a proprietății.

Plăți în avans pentru perioadele de raportare:

• pentru primul trimestru:

• pentru prima jumătate a anului:

1/4 × 50.000.000 de ruble. × 1,2% / 100% = 150.000 ruble;

• în nouă luni:

1/4 × 50.000.000 de ruble. × 1,2% / 100% = 150.000 ruble.

Suma plății în avans pentru perioadele de raportare vor fi:

RUB 150.000 × 3 = 450.000 de ruble.

La sfârșitul perioadei de impozitare, organizația va plăti impozit la buget în valoare de RUB 150.000... (600.000 ruble - 450.000 ruble).

PROCEDURA ȘI CONDIȚIILE DE PLATĂ A IMPOZITULUI, PLĂȚI AVANSATE DE IMPOZIT

Impozitul pe proprietatea organizațiilor și plățile în avans ale impozitului sunt supuse plății în modul și termenii stabiliți de legile entităților constitutive ale Federației Ruse.

Pentru proprietatea care este in balanta Organizație rusă , plățile de impozite și taxe în avans se plătesc la buget la locația acestei organizații (ținând seama de specificul prevăzut la articolele 384, 385 și 385.2 din Codul fiscal al Federației Ruse).

Organizații străine care operează în Federația Rusă prin misiuni permanente, cu privire la proprietatea misiunilor permanente, plătesc impozite și plăți în avans la locul unde misiunile sunt înregistrate la autoritățile fiscale.

Dacă baza de impozitare este determinată ca valoare cadastrală a proprietății, atunci se fac plăți de impozite și avans la amplasarea obiectului imobiliar.

ESTE IMPORTANT

Calculele impozitelor pentru plățile în avans sunt prezentate cel târziu la 30 de zile calendaristice de la data încheierii perioadei de raportare relevante, declarații fiscale - cel târziu la 30 martie a anului care urmează perioadei fiscale expirate.

Trebuie remarcat faptul că în prezent există cazuri în care instanțele iau decizii cu privire la includerea ilegală a clădirilor organizațiilor în lista obiectelor imobiliare pentru care baza impozabilă este valoarea cadastrală (Definiție Curtea Supremă RF din 04.03.2015 nr. 5-APG 15-4).

În scrisoarea Serviciului Fiscal Federal din Rusia din 28 aprilie 2015 nr. BS-4-11 / 7315 „Cu privire la impozitul pe proprietatea organizațiilor”, se menționează următoarele: dacă se ia o decizie de excludere a unui real inclus ilegal obiect imobiliar din listă, apoi baza de impozitare pentru acest obiect în corespunzător perioada de impozitare definit ca fiind costul mediu anual. Baza de impozitare nu este ajustată în acest caz.

Dacă declarația fiscală la momentul pronunțării hotărârii judecătorești a fost deja depusă, atunci organizația trebuie să se prezinte la oficiu fiscal declarație fiscală revizuită. Acest lucru trebuie făcut și în cazul în care, ca urmare a recalculării, a fost dezvăluită o sumă plătită în plus a impozitului.

Particularitățile calculării impozitului pe proprietatea organizațiilor nu permit o ajustare corespunzătoare a bazei de impozitare a anului precedent în perioada de impozitare curentă.

G. A. Gorina, prof. Univ. Departamentul de impozite și impozitare al PRUE G.V. Plekhanova, Cand. econom. științe