Данъчен данък. Данъкът върху дохода на физическите лица е

Разбира се, нашето данъчно законодателство оставя много да се желае, но въпреки това е необходимо да го знаем добре, особено по отношение на данъчното облагане. индивидизащото това важи за всеки гражданин, защото всеки знае, че „незнанието на закона не освобождава от отговорност“. По-добре е да знаете и да плащате по-малко и правилно, а за това просто трябва да знаете законите на страната, в която живеете, независимо колко странно и несправедливо те понякога изглеждат.

По този начин, след като се определи значението на моята тема, може да се формулира основната цел на тази работа и да се определят задачите. Целта на моята работа е да разгледам и опитам да анализирам иновациите в данъка върху доходите на физическите лица от 2001 г. насам. За да постигнете тази цел, можете да зададете следните задачи:

За да разгледате произхода и причините за подоходния данък, дайте кратко историческо минало. Спрете промените в подоходния данък през 90-те години.

ª също в първата глава да разгледаме стойността на данъка върху дохода при формирането на приходната част на бюджета на Руската федерация и тенденциите;

The да посветят втората глава директно на анализа на глава 23 Данъчен кодекс „Данък върху доходите на физическите лица”, т.е. да се направи сравнителен анализ на текущата методология за определяне на данъка върху доходите и методологията от 2001 г., тук се разглеждат недостатъците и предимствата на изчисляването на данъка от 2001 г., да се даде икономическа обосновка за иновациите, по-специално данъчните ставки от 2001 г .;

ª в третата глава да се разгледат някои алтернативи на данъчния кодекс по отношение на данъка върху доходите на физическите лица, да се посочат причините, поради които е приет проектодокументът на правителството; Тук, поради ограничения обхват на работа, накратко се прави преглед на чуждестранния опит за събиране на данък върху доходите на физическите лица.

В работата си ще разчитам на Глава 23 от Данъчния кодекс „Данък върху доходите на физическите лица“, Закон на РФ „За данъка върху доходите на физическите лица“ от 7 декември 1991 г. (изменен на 2 януари 2000 г.), инструкция № 35 от 25 юни 1995 г. , “За прилагането на закона на Руската федерация“ За данъка върху доходите на физическите лица ”(изменен на 04.04.2000 г.). Освен това ще използвам предимно периодична литература.

1.1. Исторически контекст на данъка върху доходите.

Въвеждането на данък върху доходите предполага, че държавата има способността, способността и правото да събира информация за всички аспекти на икономическата дейност на индивида.

Ето защо, когато през 1907 г. в Русия имаше въпрос за въвеждането на данък върху доходите, другарят министър на финансите Н.Н. Покровски настояваше за това нов данък необходимо е да представяме на обществото като икономическа необходимост, без да я свързваме с опасните въпроси на социалната и политическата организация.

Данък върху дохода е подадена в Думата през 1907 г., но е приета едва през 1916 година. Единственият от всички данъци, които не се събират от колективните данъкоплатци, а от размера на личните доходи на физическите лица; освен това той трябваше да се превърне в единствения истински универсален данък, налаган на всички жители на Русия и официално да наложи на жените фискална отговорност (вместо данък върху главата на семейството).

Данъкът върху доходите също беше необичаен, тъй като се основаваше на декларация за доходите, т.е. доброволното съгласие на данъкоплатеца да разкрива информация за собствените си доходи. Тази мярка предполагаше, че всеки данъкоплатец съзнателно, от позицията на гражданин и с разбиране на задълженията си, ще си сътрудничи с правителството.

През 1916 г. правителството предпочита не английската, а пруската система за подоходен данък. Пруският модел е система за комплексно данъчно облагане, в която данъкоплатецът е длъжен да декларира всички източници на доходите си, а държавата се обръща към данъкоплатеца като участник във всички видове стопанска дейност.

Английската система всъщност представлява смес от отделни данъци върху различни видове доходи, а не върху данъкоплатеца като такъв.

Руското правителство реши да контролира всички аспекти на икономическите дейности на индивида, но отиде още по-далеч: тя предвижда новаторство, което все още не е било прието в други страни, което е, че всеки потенциален работодател, както и всички финансови институции, са били задължени да докладват за своите плащания на всякакви физическо или юридическо лице, а държавата си запазва правото да изисква цялата необходима информация от данъкоплатеца. Не можем да знаем как ще работи тази система на практика, тъй като процесът на събиране на данъци бе прекъснат от февруарската революция; въпреки това той ясно очертава целите, които правителството си е поставило и които и двамата последователи на неговия режим ще последват.

Данъчното облагане беше диференцирано по прогресивни ставки. През 1916 г. таванът му е бил 12,5%, а по-късно Временното правителство го е донесло на 30,5%, като първоначално правителството е предвидило минимален размер на необлагаем доход от 1000 рубли, който през 1912 г. е бил обложен. би означавало, че по-голямата част от населението не се сблъсква с данък върху доходите. Военната инфлация рязко увеличи броя на хората, чийто доход е равен или по-голям от 1000 рубли, а Държавният съвет понижи минималното ниво на доход до 750 рубли. за да облагат колкото е възможно повече от населението. Отсега нататък бедните трябва да бъдат включени в броя на данъкоплатците, защото са получили статут на граждани, т.е. са били изтеглени до нивото на гражданите чрез принудително включване в броя на данъкоплатците.

Така разгледахме причините за въвеждането на данъка върху доходите в Русия през 1916 г. и неговите характеристики. За по-пълно описание на неговите характеристики разгледайте събирането на данъка върху дохода в момента. Тъй като законът от 7 декември 1991 г. “За данъка върху доходите на физическите лица” е променян и изменян 2-3 пъти годишно, няма смисъл да се вземат предвид всички тези промени. Ще се спра само на последните три години, т.е. 1998-2000. с цел проследяване на динамиката на промените в подоходния данък.

Като цяло за изчисляване на данъка се използват различни методи за отчитане. данъчна основа: натрупване и касов метод. Когато методът на начисляване отчита момента на възникване на права и задължения, когато доходът се признава за всички суми, правото на получаване, което възниква от данъкоплатеца в този данъчен периоднезависимо дали са действително получени. Този метод се използва от 1992 до 1997 година. включително. От 1998г Данъчната основа се изчислява по касов метод, който отчита времето на получаване на средствата и производството на плащания. През 1998г при изчисляването на данъка върху дохода се прилага скала от 6 стъпки.

Таблица 1

Данъчни ставки върху дохода, получени от 1 януари 1998 г.

В същото време значително се е увеличил размерът на данъка, облаган с минимална ставка от 12%. Въведено е ново, сравнително щадящо междинно данъчно освобождаване в диапазона от 20 хиляди до 40 хиляди рубли. Максималната ставка остава на същото ниво от 35%, но в същото време размерът на доходите, облагани с този процент, се увеличава от 48 хиляди на 100 хиляди рубли.

Особено място в данъчното облагане на доходите заемат данъчни облекчения, Те имат една цел - намаляване на данъчното задължение на данъкоплатеца. През 1998г Размерът на удръжките за данъкоплатеца и зависимите лица се е променил:

с доход до 5000 рубли. 2 минимални заплати подлежат на приспадане (до 1998 г. - 1 минимална работна заплата);

с доход от 5000 до 20 000 рубли. - 1 минимална работна заплата;

с доход над 20 000 рубли. не са направени удръжки.

Така лицата, които получават ниски доходи, ще плащат данък в много малка степен. С нарастването на доходите, размерът на данъка ще се увеличи и по този начин ще бъде по-ангажиран с формирането на приходите от местния бюджет, които от своя страна ще бъдат финансирани от данъчни приходи социалната инфраструктура на техния регион.

През 1999г първоначално се предвиждаше 6-степенна скала на ставките на данъка върху дохода. Но 31.03.1999 Приета е и друга промяна в закона „За данъка върху доходите”, който премахва максималната ставка от 42% от данъка върху дохода върху дохода над 300 000 рубли. и по този начин въведе 5-степенна скала за изчисляване на подоходния данък. Таблица 2

Скалата на данъчните ставки върху дохода, получена след 1 януари 1999 г.

Така през 1999 г. въведена е нова процедура за изплащане на данъка върху дохода: тя е платена отделно във федералния бюджет в размер на 3%, независимо от доходите и бюджетите на субектите на Руската федерация по прогресивна скала. Също от 1999 година предвидено е отделно изчисляване на данъка върху дохода от размера на коефициентите и надбавките за трудов стаж, за работа в районите на Далечния север и други подобни райони и др. RF в размер на 9%.

От 1999г размерът на данъка върху дохода се определя в пълни рубли.

През 2000г Отменени са два вида данък върху доходите - федерален и местен. Сега всички суми на данъка върху дохода на дружеството трябва да се прехвърлят по сметката на съответния орган на Федералното хазна, който сам ще разпредели входящата сума в различни бюджети. По този начин, 16% от получените данъци се изплащат във федералния бюджет и 84% в регионалния бюджет.

Напълно променена скала на данъка върху дохода. Таблица 3

Скала за подоходен данък за доходи, получени от 1 януари 2000 година.

До 50 000 рубли.	12%
От 50 001 до 150 000 рубли.	6 000 руб. + 20% от сумата над 50,000.
От 150 001 руб. и по-горе	26 000 руб. + 30% от сумата над 150 000 рубли.

През 2000г Също така, размерът на общия годишен доход за предоставяне на стандартни удръжки за деца и лица на издръжка е увеличен 1,5 пъти. От 1 януари 2000 година. Общият облагаем доход не включва:

Материална помощ, ако е предоставена на лица, които са пострадали от терористични актове на територията на Руската федерация (независимо от размера на плащането);

Суми от международни, чуждестранни или руски награди за изключителни постижения в списъка на наградите, одобрени от правителството на Руската федерация.

Така, проследявайки промените в данъка върху доходите за 1998-2000 г., можем да заключим, че мащабът на данъчното облагане намалява, както и увеличаването на удръжките и увеличаването на техния размер. Тези промени обаче се отразяват и на структурата на данъчните постъпления в бюджета на Руската федерация.

1.2. Стойността на данъка върху доходите при формирането на приходната част на бюджета на Руската федерация

Формиране на проектобюджета за 2000 г. \\ T придружен от разработването на пакет от сметки за промяна на данъчното облагане. По-специално беше предложено да се намали от 45% на 30% пределна ставка данък общ доход, както и драстично опростяване на мащаба на този данък. Беше приет Федерален закон „За изменение и допълнение на Закона за руската федерация„ За данъка върху доходите на физическите лица “, който предвижда доходи, получени след 1 януари 2000 г. само 3 данъчни ставки, включително 12% с общ годишен доход до 50 хиляди рубли. Отказът от забранителната ставка от 45%, която може да влезе в сила от 2000 г., може да се счита за най-сериозната от всички данъчни мерки, взети при разглеждането на бюджета за 2000 г. в Държавната дума.

Намалява в сравнение с 1999 г. в дохода на федералния бюджет сумата на данъка върху дохода от физически лица. Стойността му се определя в размер на 23.9 млрд. Рубли. [Вж. Таблица 4]. В съответствие с приетата помирителна комисия за преразглеждане на проектобюджета за 2000г. решение, процентът на прехвърляне на този данък към Федералния бюджет срещу 1999 г. намалени от 3% на 2%. Това съответства на дял от 15% от общия размер на данъка върху дохода. Таблица 4

структура данъчни приходи бюджет.

В същото време е възможно да се отбележи постепенно, но стабилно увеличение както на общия размер, така и на дела на данъка върху доходите в приходите на консолидирания бюджет. За 2000 г. общата сума на този данък в бюджетните изчисления е определена на 159,8 млрд. рубли, което е само 14% по-малко от общия размер на данъка върху дохода; спрямо общия размер на данъчните приходи на консолидирания бюджет, делът на данъка върху доходите на физическите лица през 2000 г. \\ t трябва да бъде 11.6%.

Така че, след като разгледа накратко историята на формирането на данъка върху доходите в Русия, неговата роля при формирането на бюджетните приходи и тенденцията на промяна, нека да видим какво са довели до, т.е. да разгледаме особеностите на изчисляването и събирането на данъка върху дохода от 2001 г. насам.

2.1. Данъчна основа и данъчни ставки върху данъка върху доходите на физическите лица.

За по-пълно покриване на характеристиките на изчисляването на този данък ще дадат основните понятия. Данъкоплатците са физически лица, които са данъчни резиденти на Руската федерация, както и физически лица, които получават доходи от източници, намиращи се в Руската федерация, които не са данъчнозадължени лица в Руската федерация. В НК за първи път е определен списък на доходите, получени от източници в Руската федерация и от източници извън Руската федерация (в чужбина). В сравнение с действащото в момента законодателство, глава 23 от Данъчния кодекс на Руската федерация значително разшири концепцията за доходите, получени от източници в Руската федерация. Така, от 01.01.2001 г., този доход, наред с други доходи, включва и възнаграждение за изпълнение на трудови или други задължения, извършена работа, предоставяне на услуги, действие (бездействие) в Руската федерация. Тази формулировка показва, че доходите от източник в Руската федерация ще бъдат не само доходи, получени в резултат на определени действия - за извършена работа (завършена) на територията на Руската федерация, но също и за всички доходи, получени в резултат на други действия (бездействия) в Руската федерация. ,

При определяне на данъчната основа се вземат предвид всички приходи на данъкоплатеца, получени от него както в парични, така и в натура, както и доход под формата на материални обезщетения. От 2001г промени процедурата за определяне на данъчната основа. Сега тя ще се определя отделно за всеки вид доход, за който се определят различни данъчни ставки.

Безспорно най-значимото нововъведение е въвеждането на единна данъчна ставка от 2001 г. насам. - 13%. По този въпрос има противоположни мнения. Първо, ще представя становища срещу подобна данъчна ставка.

Противниците на фиксираната данъчна ставка смятат, че то няма да позволи прилагането на принципа на справедливото данъчно облагане на гражданите, никъде в света не се използва единна ставка на данъка върху дохода, тъй като в този случай се формира еднакво данъчно облагане в условията на голяма диференциация на личните доходи. Понастоящем в Русия разликата между групата на лицата с най-ниски доходи и най-високите доходи варира от 1 до 25 или повече, докато разликата в данъчните ставки е от 1 до 3. По този начин основната тежест на данъчната тежест пада върху бедните. в общата маса на данъкоплатците нараства. Необходимо е да се увеличат данъчните облекчения за бюджета от високоплатена група хора.

Въпреки това, за да се разбере защо този конкретен проект данъчен кодекс е бил приет, е необходимо да се разгледа причините, които ръководи разработчиците на Данъчния кодекс.

Процентът от 13% не означава увеличаване на облагаемия доход на нископлатените граждани, които сега плащат 12% от данъка върху дохода и 1% от пенсионния фонд. За тази категория граждани (90% от работниците) реформата ще запази сегашната данъчна тежест, Фактът обаче, че съгласно действащото законодателство само 0,1% от доходите се облагат при ставка от 30%, данъците не се събират от богатите. Това налага приемането на радикални мерки за премахване на фонда за заплати от сянката. Една ниска данъчна ставка за доходите на гражданите е основната (но не единствената) мярка, предназначена за решаването на тази сложна задача. Ще се спра на други мерки, например за въвеждане на нови удръжки, предназначени да премахнат доходите на лицата от сянката.

В крайна сметка направи няколко изключения. Данъчната ставка от 35% се определя по отношение на следните доходи:

печалби, изплащани от организаторите на лотарии, лотарии;

стойността на всички печалби и награди, получени с цел рекламиране на стоки, строителни работи и услуги, отчасти над 2000 рубли. за данъчния период;

застрахователни плащания по договори за доброволно осигуряване по отношение на превишението на застрахователните премии се увеличават със сума, изчислена на базата на текущия лихвен процент на рефинансиране на Централната банка;

приходи от лихви по банкови депозити по отношение на превишението на сумата, изчислена на базата на текущия лихвен процент по рефинансиране на Централната банка за депозити в рублата и 9% годишно за депозити в чуждестранна валута;

сумата на спестяванията върху лихви, когато данъкоплатците получават привлечени средства по отношение на надвишаването на посочените по-горе суми.

Данъчната ставка от 30% се определя за следните доходи:

дивиденти;

доходи, получени от физически лица, които не са жители на Руската федерация.

пример . Един човек, спечелил лотарията, спечели парична награда от 500 000 рубли. H за такъв доход се установява в чл. 224 от Част 2 на Кодекса в размер на 35% от печалбата. Организаторът на лотарията съгласно чл. 226, ал. 1 от чл. 2 от Кодекса е длъжен да изчисли данъка върху дохода на физическо лице в бюджета в размер на 175 000 рубли (500 000 * 0,35). На физическо лице се изплащат 325 000 рубли (500 000 рубли - 175 000 рубли).

По този начин, кодексът възнамерява да забрани сегашната схема за укриване на данъци и драстично опростяване на администрирането на данъка върху дохода. Достатъчно е да се отбележи, че мащабът на декларациите за доходи от гражданите ще намалее рязко. Според оценките на Министерството на данъците и данъчното облагане броят на подадените декларации ще намалее от 4 милиона на 150 хил. Декларациите ще бъдат свързани с покупката на недвижимо имущество или данъчното облагане на нечестен интерес, но това е незначителен слой. Работата на няколко места ще престане да бъде основата за деклариране на доходите.

Събирането на подоходен данък в размер на 13% се оценява от експерти на ниво от 90%.

За доходи, за които ставките са 30% и 35%, данъчната основа се определя като паричен израз на този доход. Той не прилага данъчни облекчения. Те се използват при определяне на данъчната основа за доход, по отношение на която се предоставя данъчна ставка от 13%. Тук данъчната основа се намалява с размера на удръжките.

2.2. Данъчни облекчения: видове и процедура на изчисление.

Списъкът на приходите, освободени от данъчно облагане, в сравнение с действащото законодателство, е леко променен и е даден в чл. 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Повечето от удръжките са спасени, но са систематизирани в групи. Освен това беше изяснена процедурата за предоставяне на индивидуални удръжки (обезщетения).

Ползите от жертвите на Чернобил и хората с увреждания във въоръжените конфликти са се променили. Много жалби от депутати причинява концесия Чернобил. Към него попадат до 1 милион данъкоплатци. Ясно е обаче, че това е преувеличение, така че много хора не участваха пряко в последствията от катастрофата в Чернобил. За съжаление, действащото законодателство в други области не позволява да се намали броят на бенефициерите, а намаляването на обезщетенията в абсолютно изражение би довело до сериозни социални последици. Ето защо, беше решено да се установят същите обезщетения в размер на 3000 рубли. месечно за жертвите от Чернобил и лицата с увреждания поради наранявания, контузии и болести, получени по време на изпълнение на военни задължения.

Взети удръжки в размер на 500 рубли. на месец - за герои от СССР, Руската федерация, хора с увреждания от 1,2,3 групи, деца с увреждания, блокада и други.

Удръжки в размер на 400 рубли. на месец за всеки работник, но докато общият доход достигне 20 хиляди рубли. Удръжки за издръжка на децата се определят в размер на 300 рубли. на месец за всяко дете.

Член 222 от Данъчния кодекс на Руската федерация дава на законодателните (представителните) органи на субектите на Руската федерация правото на данъчни облекчения и удръжки от данък върху собствеността за установяване на други размери на удръжки, като се вземат предвид регионалните особености. Тази разпоредба показва, че местните власти могат да установят значително по-малък размер на социалните и имуществените отчисления, отколкото е предвидено в член 219 и член 202 от Данъчния кодекс на Руската федерация, което съответно ще доведе до увеличаване на данъчната основа.

Социални удръжки. Това нововъведение е предвидено в член 219 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Такива удръжки не съществуват в предишното действащо законодателство.

Налице е концесия върху разходите на гражданите за медицински услуги в размер на 25 хиляди рубли. Кодексът предвижда неограничени удръжки за лечение в размер на действителните разходи по списъка на скъпото третиране. Списъкът е одобрен от правителството. В допълнение, има концесия за документирани разходи за образование на децата в размер на 25 хиляди рубли. годишно. Тази привилегия всъщност е за богатите групи от населението. Ниско платени граждани не могат да я използват. И все пак решението беше взето, тъй като има за цел да стимулира оттеглянето на заплащането за обучение от неформалния сектор.

Пример. В доклада календарна година данъкоплатецът е поел разходите за лечението си, както и за лечението на съпруга / та, родителите и детето му под 18-годишна възраст в лечебните заведения на Руската федерация, както и за закупуване на лекарства, предписани от лекуващия лекар (в съответствие със списъците с медицински услуги и лекарства); одобрено от правителството на Руската федерация). Общата сума е 45 000 рубли.

Приходите на данъкоплатеца, получени за данъчния период и облагаеми в размер на 13%, се определят на 70 000 рубли.

В този случай данъкоплатецът има право на основание данъчна декларация за доходите, подадени в края на данъчния период до данъчната администрация по мястото на пребиваване, както и писмена декларация и документи, потвърждаващи плащането на разходите за лечение и закупуване на лекарства за себе си и посочените лица в родство, които също трябва да бъдат потвърдени със съответните документи, намаляване на данъка базата се облага с 13% върху размера на социалните данъчни приспадания, предвидени в клауза 2 и 3 на ал. 1 на чл. 219 от част 2 от Кодекса, в размер на 25 00 рубли. Размерът на разликата между направените разходи и размера на дължимото приспадане не се прехвърля към следващия данъчен период.

Всички социални отчисления се отпускат само в края на данъчния период (година), когато лицето подаде данъчна декларация до данъчната администрация въз основа на писмена декларация. Тази разпоредба гласи, че ако дадено лице иска да се възползва от социални удръжки, ще трябва да подаде отчет за доходите за годината без данъчно облагане на данъчната администрация, въпреки че чл. 229 от Данъчния кодекс на РФ не е задължен да представи този данък декларация. В противен случай ползата просто няма да бъде предоставена. Тук отново има тенденция за легализиране на доходите.

Удръжки на собственост. Предвижда се да се запазят удръжки за продажба и покупка на жилища. Като се има предвид, че размерът на 5000 минимални заплати (417 хил. Или 14,5 хил. Долара) не съответства на реалностите на времето, при продажба на жилище за продавача, обезщетението се увеличава до фиксирана сума от 1 млн. Рубли. Най-радикалното предложение по този въпрос е да се откаже да се облагат приходите от продажбата на имущество, защото в противен случай възниква двойно данъчно облагане (гражданите купуват имот с лични пари, които вече са обложени с данък върху доходите). Имайки това предвид, има смисъл да се обложи положителната разлика между цената на покупката и цената на продажбата.

пример . Индивидуална продадена организация къща с парцел за 2 500 000 рубли. В края на данъчния период организацията по установения начин е предоставила на данъчната администрация информация за извършеното плащане на физическо лице.

Лицето е представило пред данъчната служба декларация, заявление за предоставяне на приспадане на данък върху собствеността, установено с алинея 1, алинея 1, чл. 220 от част 2 от Кодекса, и документи, потвърждаващи, че продадената земя и вилата са били в негова собственост повече от пет години. В този случай данъчен орган приспадането на собствеността се осигурява за целия получен доход.

Но като се има предвид високата инфлация след кризата, когато се наблюдава рязка промяна в курса на рублата спрямо долара, това предложение губи смисъла си, тъй като за данъчни цели се вземат предвид само рублевите цени, които ще варират значително и ще генерират повторно данъчно облагане. Поради това беше решено да се увеличи удръжката на 1 милион рубли, ако жилището е било собственост на данъкоплатеца за по-малко от 5 години, а приспадането за продажба на друго имущество (сега 1000 MROT) е увеличено до фиксирана сума от 125 хиляди рубли, ако другото имущество е собственост по-малко от 3 години. При продажба на имот, който е собственост повече от 5 години, или на друго имущество, притежавано повече от 3 години, се предвижда данъчно облекчение в сумата, получена от данъкоплатеца при продажба на посочения имот.

За да се стимулира закупуването на недвижими имоти и легализирането на такива сделки, приспадането за покупка на жилища ще се увеличи до фиксирана сума от 600 хиляди рубли. Крайният срок за предоставяне на такова приспадане вече не е ограничен (сега - 3 години). Въпреки това, тази сума не включва лихвите по ипотечния кредит, покупката на апартамент е направена за сметка на такъв заем.

Ако в миналото обезщетението за покупка (строителство) на жилище може да бъде получено чрез представяне на съответните документи на работното място на физическо лице, то от 01.01.2001 г. правото да се получи посоченото приспадане се предоставя само в края на данъчния период (година) въз основа на писмена декларация от данъкоплатеца. данъчна декларация до данъчните органи. Ситуацията е подобна на социалните удръжки - за да получи приспадане на имущество, физическото лице трябва да подаде декларация за данъка върху дохода за миналата година на данъчната администрация.

2.3. Процедурата за плащане на данъка и подаване на данъчна декларация.

Датата на действителното получаване от данъкоплатеца на дохода под формата на заплата е последният ден от месеца, за който е начислен доход (към момента на заплащане) за изпълнени трудови задължения в съответствие с трудовия договор (договор). Това означава, че обектът на данъчното облагане на доходите възниква независимо от факта на получаване на заплата от служителя. Това означава, че ако заплатата се начислява на служител за един месец, тогава данъкът трябва да бъде удържан от служителя в последния ден на този месец.

Данъчни агенти трябва да задържи начисления данък директно от дохода на данъкоплатеца, когато те действително са платени

Съгласно чл.226 от Данъчния кодекс данъчните агенти са: 1) руски организации, 2) индивидуални предприемачи 3) постоянни представителства на чуждестранни организации в Руската федерация, от които или в резултат на отношения, с които данъкоплатецът е получавал доход. Изчисляването на сумите и заплащането на данъка от данъчните агенти се извършва за всички доходи на данъкоплатеца, чийто източник е данъчният агент.

Тъй като датата на действително получаване от данъкоплатеца на дохода под формата на заплата е последният ден от месеца, за който му е бил начислен доход, тогава данъкът следва да бъде удържан (натрупан) в последния ден от месеца, за който е получен доход, независимо от деня на действителното заплащане.

Съгласно член 229 от Данъчния кодекс на Руската федерация, данъкоплатците, посочени в членове 227 и 228 от Кодекса, т.е. индивидуални предприемачи, частни нотариуси и други лица, които участват в частна практика.

Освен това декларацията трябва да бъде подадена и от лица, които са получавали доходи по граждански договори от физически лица, които не са данъчни агенти в данъчния период; лица, които са получавали доходи от източници извън Руската федерация, както и физически лица, които са получавали други доходи, ако данъчните агенти не са удържали данъци от тези доходи. Останалите данъкоплатци подават данъчна декларация на доброволна основа. Тази доброволност е донякъде произволна.

Както бе споменато по-горе, ако данъкоплатецът иска да се възползва от социалните и приспадания на собственостслед това той трябва да подаде декларация пред данъчната администрация. В противен случай няма да се предоставят удръжки.

Ако понастоящем лицата, които са служители на няколко предприятия и лица, които получават доходи от няколко източника (когато техният доход надвишава нивото на минималната данъчна ставка), трябва да подадат декларация до данъчната администрация по местоживеене до края на годината, след това в Данъчния кодекс. RF това задължение не е предвидено.

Данъчната декларация се подава не по-късно от 30 април на годината, следваща изтеклия данъчен период.

Така можем да заключим, че промените в данъчното облагане на доходите на физическите лица са насочени към постигане на една цел: легализация, т.е. изтегляне на лични доходи от сянка. Това се доказва от установяването на единна данъчна ставка върху данъка върху дохода (според разработчиците на проекта на Данъчния кодекс), въвеждането на някои удръжки, както и процедурата за предоставяне на собственост и социални удръжки.

2.4 Изчисляване на данъчната основа и данъка върху дохода на физическо лице.

Раздел 3 от Заповедта на Министерството на данъците и сборовете на Руската федерация от 1 ноември 2000 г., БГ-3-08 / 379, изчислява данъчната основа и данъка върху дохода на физическо лице, което е данъчнозадължено лице за всички облагаеми доходи, получени от този данъчен агент, с изключение на дивидентите и облагаемите доходи в размер на 35%.

В раздел 3 се вземат предвид всички действително получени доходи, включително доходите от продажба на имущество, собственост на данъкоплатеца по право на собственост, различни от дивиденти.

При получаване на доход под формата на заплата, датата на действителното получаване на този доход от данъкоплатеца е последният ден от месеца, за който е начислен доход за изпълнени трудови задължения в съответствие с трудовия договор (договор).

Ако данъкоплатците, които получават възнаграждения или такси за създаването, публикуването, изпълнението или другото използване на научни, литературни и художествени произведения и т.н., не могат да документират своите разходи, те се приемат за компенсиране на стандартните разходи (като процент от сумата на натрупаните приходи ), установен в чл. 221, ал. 3 от Данъчния кодекс на Руската федерация по вид на разходите.

Ако данъчната карта се използва за изчисляване на данъчната основа за доходи на чуждестранно физическо лице, общият размер на доходите, получени за всеки месец от данъчния период, следва да се намали само с размера на данъчните облекчения до 2000 рубли. за всяка от основанията, предвидени в чл. 28 на чл. 217 от Данъчния кодекс на Руската федерация. Удръжки, посочени в параграфи 2 и 3 от член 221 от Данъчния кодекс на Руската федерация, в този случай не са налични. Изчисляването на общия размер на дохода на кумулативна база от началото на годината също не се извършва.

Стандартни удръжки в размер на 400 рубли. се предоставя за всеки месец от данъчния период и е валиден до месеца, в който приходите на данъкоплатеца, изчислени на базата на текущо начисляване от началото на данъчния период, получени от този източник и облагани при ставка от 13%, надвишават 20 000 рубли. Започвайки от месеца, в който посочените доходи надвишават 20 000 рубли, данъчното приспадане в размер на 400 рубли. не е прието.

пример . Доходът на служителя е 3000 рубли на месец. Приходите, изчислени на базата на текущо начисляване от началото на годината, през юли, възлизат на 21 000 рубли. В този случай, стандартните удръжки в размер на 400 рубли. от юли вече не се предоставя.

Стандартни удръжки за детето на всеки данъкоплатец в размер на 300 рубли. за всеки месец от данъчния период се предоставят на данъкоплатците, които са подкрепени от дете, са родители, настойници, до един месец, в който доходът на данъкоплатеца, изчислен от работодателя по начислена основа от началото на данъчния период, се облага със ставка от 13%, надвишава 20 000 рубли. В този случай един родител се разбира като един от родителите, които не са в регистриран брак.

Данъчното намаление на разходите за издръжка на дете (деца) се прави за всяко дете под 18-годишна възраст, както и за всеки редовен студент, аспирант, резидент, студент, кадет под 24-годишна възраст на родители, настойници и куратори.

Пример. Служителят има право на стандартни удръжки в размер на 3000 рубли. за всеки месец. Този работник има 2 деца, от които 1 на 10 години, на още 20 години и е студент в института за редовно обучение. Месечният доход на служител е 5000 рубли. Общият размер на доходите от началото на годината през април е 20 000 рубли. В този случай не се правят удръжки за издръжка на децата от май. Приспадане на служител в размер на 3000 рубли. месечно до края на годината.

Ако размерът на данъчните облекчения в данъчен период е по-голям от размера на дохода, за който е предвидена данъчна ставка от 13%, облагаема с данък за същия период, се приема, че данъчната основа за този данъчен период е нула. За следващия данъчен период разликата между сумата на тези доходи не се прехвърля.

Пример. Месечната заплата на служител с четири деца под 18-годишна възраст и студенти на пълно работно време до 24-годишна възраст е 1500 рубли. Всеки месец служителят има право да получава стандартни удръжки за сумата от 400+ (300 * 4) = 1600 рубли. В този случай размерът на дължимото приспадане се взима ежемесечно, а общата им сума се изчислява на базата на текущо начисляване от началото на годината. Данъчната основа се взема месечно, равна на нула.

Във втората глава разгледахме особеностите на изчисляването и събирането на данъка върху доходите на физическите лица от 2001 г. насам, сравнихме ги с действащото законодателство, анализирахме недостатъците и достойнствата. При разработването на данъчния кодекс обаче бяха разработени много проекти за подобряване на нашия данъчната система, Всички те определиха по различен начин състава на основните данъчно-формиращи данъци. За да се разбере защо Думата е приела проекта на правителството и дали тя може да бъде подобрена по някакъв начин, е необходимо да се разгледат други проекти, но бих искал да се спра само на тези, които са пряко свързани с данъка върху доходите. Така че, помислете за три алтернативи на данъчния кодекс.

Проект 1. Този проект всъщност повтаря много от разпоредбите на правителствения проект, но без да се вземат предвид неговите корекции. Данъкът върху доходите на физическите лица е включен във федералните данъци. В този случай се приема различно разпределение на данъците между федералния бюджет, бюджетите на субектите и местните бюджети - съответно 50%, 30%, 20%. Данъчните ставки са както следва:

До 36 MMOT - 0%

36 - 150 MMOT - 12%

150 - 300 ММОТ - 13,68 ММОТ + 24% от сумата над 150 ММОТ

над 300 ММОТ - 49,68 ММОТ + 35% от сумата над 300 ММОТ

Това означава, че се използва скала от четири стъпки и това може да се дължи на достойнствата на този проект в сравнение с правителствената версия на данъчния кодекс. В същото време има необлагаем размер на дохода, който очевидно трябва да замени не само необлагаемия минимум, но и всички други удръжки, предвидени от това законодателство. В този случай не се взема предвид нито социалната позиция на данъкоплатеца, нито професионалната му позиция. Тук има несправедливост на данъчното облагане.

Той също така има свои особености на данъчно облагане на лица, които живеят постоянно извън Руската федерация и са граждани на Руската федерация. При влизане в Руската федерация те са длъжни да попълнят декларация, посочваща потенциалния работодател и прогнозирания доход, а при отпътуване да предадат тази декларация на митническите служители с размера на действителните доходи. Ако размерът на действителните доходи се окаже по-голям от стойността на годишната минимална потребителска кошница, тогава данъкоплатецът трябва заедно с декларацията да издаде удостоверение за удържане на данък, издадено от юридическо лице, което е източник на доход. Ако документите за плащане на данъци не са представени, митническата служба има право да реши по въпроса за данъкоплатеца - физическо лице, напускащо Руската федерация - по специална поръчка.

Това означава, че самият данъкоплатец е отговорен за плащането на данъци, а друга особеност е, че митническите органи имат право да решават въпроси, свързани с плащането на данъци и заминаването на данъкоплатеца.

Проект 2. Тук данъкът върху дохода е включен в регионалните данъци и такси и се прехвърля в съответните бюджети на мястото на плащане. В този проект понятията „обект на данъчно облагане” и „данъчна основа” са специално дадени. Така обектът на данъчното облагане е дискреционен доход (общата стойност на паричните и материалните активи, получени от гражданина в имота (интегрален доход) минус общата стойност на документираните парични и материални разходи за същия период, който гражданинът е направил, за да получи интегрален доход). Гражданинът има право да включи в приспадащите се разходи всякакви парични и материални разходи, направени от него, пряко или непряко свързани с професионални и (или) търговски дейности, независимо от това дали съществува пряка връзка между предмета на тези разходи и произтичащия от тях интегрален доход.

Данъчната основа е размерът на дискреционния доход минус необлагаем минимум, приспадане на един минимум за всеки зависим, други удръжки, предвидени от закона, включително постъпления от продажбата на лично имущество.

Може да се заключи, че някои нови термини и понятия, използвани в проекта, са неясни, не отразяват или не отразяват напълно същността на данъчните правоотношения. Това означава, че ще възникнат известни затруднения с определението за приспадащ се доход, тъй като данъкоплатецът се интересува да ги надхвърли във възможно най-голяма степен. Възможно е да се развие ситуация, много подобна на тази, която сега се е оформила с корпоративния данък върху доходите, защото те се опитват да припишат колкото е възможно повече на себестойността, за да подценят печалбите.

Този проект има и друг недостатък - данъчната ставка е 15% и е еднаква за всички. Този проект няма да позволи прилагането на принципа на справедливото данъчно облагане на гражданите: никъде в света не се използва единната ставка на данъка върху дохода, тъй като в този случай се формира еднакво данъчно облагане в условията на голяма диференциация на личните доходи.

Проект 3. Федерален закон "За основите на данъчното облагане и такси в Руската федерация"

Този проект предвижда три данъка върху доходите на физическите лица - федерални, регионални и местни. Плащането се извършва чрез кредитиране на данъка в съответния бюджет.

Предвид индивидуалните принципи на данъчното облагане, е позволено да "разделят данъкоплатците и данъкоплатците на категории, за които могат да бъдат установени данъци и такси, особено тяхното изчисляване и плащане, или предоставянето на данъчни облекчения".

По този начин се разрешава прилагането на различни данъчни режими в Русия и се създават условия за дискриминиране на данъкоплатците. В същото време, обявените ограничения за диференциране на данъкоплатците в различни категории, съдържащи се в разглеждания законопроект, не изключват основания за прилагане на дискриминационни данъчни схеми, тъй като специфичните данъчни процедури, правомощията на данъчните юридически лица се уреждат от специални закони и нормативни актове на местното самоуправление.

Пределни данъчни ставки: федерални - 3%, регионални - 12%, местни - 15%. В същото време не се допускат нито по-високи, нито по-ниски ставки. За всички останали недостатъци данъкът върху доходите няма скала на ставките, а в общия данък върху доходите се облагат 30% от дохода на физическо лице, което съответства на максималната ставка съгласно действащото законодателство. Всъщност тази данъчна система е сложна и ирационална.

Така че, анализирайки различни версии на проекта за данъчен кодекс относно данъка върху доходите, бих искал да кажа, че правителствената версия на данъчния кодекс е най-приемлива, въпреки че не е без някои недостатъци.

Предлагайки да се направят промени в съществуващата система за данъчно облагане на доходите, авторите на законопроектите обясняват това с необходимостта от увеличаване на бюджетните приходи. Това обаче е погрешно мнение, че необходимостта от плащане на данъци далеч не е основната роля сред поведенческите мотиви на хората и би било грешка да се надценява ролята на данъците. През седемте години от действието на данъчната система данъчното законодателство (по-специално по отношение на данъка върху дохода) е коригирано многократно, но ситуацията с данъчните приходи бюджетна система не се подобри значително. Днес е необходимо преди всичко да се решат проблемите, насочени към преодоляване на кризата на неплащанията и в резултат на това на увеличаване на доходите на гражданите, като се предприемат подходящи мерки за ограничаване на укриването на данъци.

За да направите най-точните и правилни предложения за подобряване на нашите данъчното законодателство по отношение на данъка върху доходите е необходимо да се прави позоваване на практиката на други страни.

Практически всички съвременни данъчни системи на развитите страни използват данък върху доходите. Той е основният, а в някои от тях - преобладаващият източник на приходи в държавния бюджет, той представлява 40 до 70% от всички данъчни приходи в бюджета, докато в Русия през 1999 г. данъкът върху дохода възлиза на около 5%. В редица страни, особено в САЩ, поразителна е високата култура на данъчно облагане, принудата на данъкоплатците, отговорността за пълнотата и своевременността на плащането на данъци, което би било добра идея да се вземе предвид в руското данъчно законодателство. Като цяло характерната характеристика на американската данъчна система е 100% покритие на данъкоплатците с декларации за доходи. Избягвайте подаването на данъчна декларация е почти невъзможно.

Като общо правило, данъкът се облага, както в Русия, с общия доход на данъкоплатеца, независимо от източниците на неговото формиране. Във всички страни облагаемият доход е по-малък от общия доход, но това намаление се постига по различни начини:

А) система от обезщетения (необлагаем минимум, отстъпки за деца и др.);

Б) система от удръжки, включително унифицирана за всички данъкоплатци и диференцирана според техните групи в зависимост от семейното положение, наличието на зависими лица и др.

В повечето страни съществува прогресивна система за данъчно облагане, а в някои (Швеция, Япония и др.) Се прилага принципът: „супер-печалбите подлежат на свръх-данъци“. През последните години обаче се наблюдава тенденция за намаляване на високите данъчни ставки, особено на максималните. Нека да видим какви са максималните ставки след спад в различни страни.

Япония	60%
САЩ	31%
Германия	53%
Франция	54%
Русия	30% (13% от 2001 г.)

В момента в Русия разликата между групата лица с най-ниски доходи и най-високите доходи варира от 1 до 25 или повече, докато разликата в данъчните ставки е от 1 до 3, а след въвеждането на част 2 от Данъчния кодекс тази разлика няма да бъде , Така основната тежест на данъчната тежест се пада на нискодоходните слоеве на населението, чийто дял в общата маса на данъкоплатците нараства.

В Германия, както и в други европейски страни, принципът се прилага: равни доходи, независимо от техните източници, подлежат на еднакви данъци. В Германия данъчните ставки са малко по-ниски, отколкото в Швеция и Япония, но са по-високи от тези в САЩ и нарастват с прогресивна скала от 25,9 на 53%.

В Германия яснотата на работата на данъчните служби и доброто им отношение към данъкоплатеца, ако той добросъвестно се стреми да изчисли и плати данъци, е поразителен. Що се отнася до високия дял на данъците от физическите лица в приходите на държавния бюджет, то за Русия тази ориентация сега би била преждевременна. Невъзможно е да не се вземе предвид, че средната работна заплата в Германия е много по-висока от тази в Русия, а необлагаемият минимален доход в Германия е два пъти по-висок от средната заплата в Русия.

През последните години в западните страни има не много ясно изразена, но все пак забележима тенденция към намаляване на ставките на данъка върху доходите на физическите лица. Мащабът на спад е обикновено малък, което може да се види в примера на промяната. данъчна мрежа във Франция.

Таблица 5

Промени в ставките на данъка върху дохода във Франция

Приблизително в същата посока и със същите темпове в Дания, Холандия и Швеция се е променило през последните години, въпреки че в някои страни те не са намалели, а са се увеличили. Независимо от това, като цяло, сравнявайки ставките на подоходния данък в Русия и развитите страни от Западна Европа, можем без съмнение да заключим, че данъчните ставки върху доходите на физическите лица в Русия са много по-ниски, отколкото в Западна Европа. Разбира се, средният жизнен стандарт в Русия е по-малък, следователно и за оправданото увеличение данъчни ставки можем да говорим само за лица с годишен доход над 200 хиляди рубли.

Но друго заключение е безспорно: имаме много по-малко удръжки от облагаемия доход. В Западна Европа (и това се илюстрира с примера на данъчните ставки във Франция) има тенденция да се поддържат високи нива за високи доходи и пълно освобождаване от данък върху доходите на суми, приблизително равни на разходи за живот население.

Като цяло, за изчисляване на данъка се използват различни методи за отчитане на данъчната основа: метод на начисляване и касов метод. Методът на начисляване е използван в Руската федерация от 1992 до 1997 година. включително. От 1998г Данъчната основа се изчислява по касов метод.

След като проследим промените в данъка върху доходите за 1998-2001 г., можем да заключим, че мащабът на данъчното облагане намалява: през 1998 г. 6 стъпки, през 1999 година. - 5 стъпки през 2000 г. вече 3 стъпки и от 01/01/2001. един; както и за увеличаване на удръжките и увеличаване на техните размери. Тези промени обаче се отразяват и на структурата на данъчните постъпления в бюджета на Руската федерация. Намалява в сравнение с 1999 г. в дохода на федералния бюджет сумата на данъка върху дохода от физически лица.

Сравнявайки чуждестранния опит с данъка върху доходите и руското данъчно облагане, трябва да споменем високия дял на данъка върху дохода в бюджета на развитите страни. Но за Русия тази ориентация е преждевременна, тъй като не трябва да се забравя, че средната работна заплата в развитите страни е много по-висока, отколкото в Русия, и следователно плащанията за подоходен данък също са много по-високи.

Създаването на Данъчния кодекс имаше много цели. Една от тях е премахването на високите доходи на лицата от сянката на оборота, т.е. тяхната легализация. За постигането на тази цел се въвежда единна ставка на данъка върху дохода, въвеждат се допълнителни имуществени и социални отчисления, както и специална процедура за тяхното предоставяне. Тези мерки, по-специално единната данъчна ставка, могат да се разглеждат само като временни, тъй като задачите за повишаване на националната икономика като цяло и подобряване на благосъстоянието на гражданите не могат да бъдат решени само в рамките на Данъчния кодекс.

Искаме да постигнем прекалено много цели с помощта на един единствен документ, като вярваме, че данъците, и само тези, са едновременно спирачка и стимул за развитие. Днес е необходимо преди всичко да се решат задачи, насочени към преодоляване на кризата при неплащане и в резултат на това увеличаване на доходите на гражданите, предприемане на подходящи мерки за ограничаване на укриването на данъци. Например, в Съединените щати данъчното задължение се основава на система на строга отговорност за укриване на данъци, укриване на доходи и недостатъчно отчитане.

Необходимо е да се отбележи, че въвеждането на единна ставка на данъка върху дохода има обратното мнение. Липсата на прогресивна скала нарушава елементарния принцип на справедливост на данъчното облагане. В тази ситуация ще има еднакво данъчно облагане в условията на голяма диференциация на доходите, особено в Русия.

В същата Западна Европа, с тенденцията към по-ниски данъчни ставки, високите нива на високите доходи продължават или намаляват много малко.

Ако вземем предвид, че след намаляване на данъчната ставка върху личните доходи, приходите на федералния бюджет през първите два месеца на 2001 г. са се увеличили със 70%, тогава можем да кажем, че реформата на данъчното законодателство в Русия вече е започнала да дава резултати.

В Руската федерация (граждани на Руската федерация, чужди граждани и лица без гражданство).

Приходите в чуждестранна валута за данъчни цели са преведени в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на получаване на дохода. Данъкът върху доходите, получени в чуждестранна валута, е платен от румънските рубли или, ако желае, в чуждестранна валута, закупена от Централната банка на Руската федерация.

Законът на Руската федерация от 7 декември 1991 г. № 1998-1 установява списък на доходите, които не подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица, правилата и процедурите за ползване на данъци върху доходите на физическите лица и удръжки от общия доход на физическите лица.

Доходите, получени извън Руската федерация от лица, които са пребивавали постоянно в Руската федерация, са включени в облагаемия доход в Руската федерация. Сумите на данъка върху дохода, платен в съответствие със законодателството на чужди държави от лица, които имат постоянно пребиваване в Руската федерация, са преброени, когато тези лица са плащали данък върху доходите в Руската федерация. В същото време размерът на кредитираните данъци, платени извън Руската федерация, не може да надвишава размера на данъка, дължим от тези лица в Руската федерация. кредит може да се представи само ако лицето представи становище относно плащането на данъка извън Руската федерация, потвърдено данъчен орган съответната чужда държава.

ако международни договори Русия или бившият СССР са установили други правила, различни от тези, съдържащи се в данъчното законодателство на Руската федерация, след това се прилагат правилата на международен договор.

Системата на данъчно облагане на личните доходи е предвидена за три действително независими подсистеми за облагане на доходите на различни категории физически лица:

доходи, получени от физически лица за изпълнение на трудови и други задължения, равни с тях на мястото на основната работа (служба, обучение);
доходи, получени не на мястото на основната работа (услуга, обучение);
приходи от бизнес дейности и други доходи.

За всяка подсистема, спецификата на определяне на обекта на данъчно облагане, критериите за разпределяне на лица към определена категория данъкоплатци, процедурата за определяне данъчна основа , изчисляване на данъци , ред и условия за плащане на данъка.

В Закона за РФ от 7 декември 1991 г. № 1998-1 са определени спецификите на данъчното облагане на доходите. чуждестранни лица , както и лица, които нямат постоянно пребиваване в Руската федерация.

Данъчни ставки. Данъкът върху доходите от облагаеми облагаеми доходи, получени през една календарна година, се облага с прогресивни ставки.

С размера на материалните ползи при получаване на лихви по депозити в банки (материална полза под формата на спестявания върху лихвата за получаване на привлечени средства), както и размера на материалната изгода при получаване на застрахователни плащания в случаите, за които е предоставена, данъкът е изчислен и удържан от източника на действителното плащане на суми на физическо лице, отделно от други доходи в размер на 15%.

От облагаемия брутен годишен доход изчисляването на данъка е било извършено по текущи ставки. Разликата между изчислената сума на данъка и сумите на данъка, удържани от източника на плащания, както и самостоятелно платената от данъкоплатеца през годината, е дължима от физически лица или върната им от данъчните органи не по-късно от 15 юли на годината, следваща отчетната, а при преизчисляване през годината - на два месеца срок от деня на подаване декларация на данъчния орган.

От физическите лица - данъкоплатците се изискваше:

води отчетност за приходите и разходите, направени от тях през една календарна година, свързани с извличането на доход;
да представя в случаите, предвидени в закона, на данъчните власти декларации за приходи и разходи във формата, установена от Министерството на данъците и данъчните сделки, други необходимите документи и информация, потвърждаваща точността на данните, посочени в декларацията;
да предоставя на предприятия, институции, организации и данъчни органи документи, потвърждаващи правото на приспадане от дохода;
своевременно и изцяло, за да допринесе за бюджет сумата на дължимия данък;
изпълнява и други задължения, предвидени в законодателни актове за данъците и таксите.

Фирми , Институции, организации и физически лица, регистрирани като предприемачи които са били задължени: своевременно и правилно да изчисляват, удържат и изплащат в бюджета размера на данъците върху личните доходи; своевременно да предоставя на данъчните органи информация за изплатените от тях доходи на физически лица (тази информация е предоставена и от представителствата чуждестранни юридически лица в Руската федерация); изпълнява и други задължения, предвидени в законодателни актове за данъците и таксите.

При сключването на договори и други сделки беше забранено да се включват в тях данъчни резерви според които предприятията, институциите, организациите и физическите лица, които плащат доходите, регистрирани като предприемачи, са поели задължения да поемат разходите, свързани с плащането на данъци за физически лица.

Данъчни агенти - предприятията, институциите, организациите и физическите лица, регистрирани като предприемачи, данъчно удържани данъци - са задължени: да водят отчет за общия годишен доход, изплащан на физически лица в една календарна година, по начин и форма, утвърдени от Министерството на данъците и задълженията; тримесечно представя пред данъчната администрация по мястото на регистрацията си отчет за общия размер на начислените приходи и удържаните данъци.

От работодателите се изискваше най-малко веднъж на тримесечие да представят на данъчната администрация по мястото на регистрацията им информация за изплатените от тях доходи на физически лица, които не са в основното работно място (услуга, проучване), и за удържаните данъци, като се посочва адресът на местоживеене на получателите на доходи, но също така ежегодно не по-късно от 1 март на годината след отчетната година - информация за платените от тях доходи на физически лица на мястото на основната работа (услуга, проучване). Данъчната администрация е изпратила тази информация до данъчните органи по мястото на постоянно пребиваване на физическото лице.

В случай на ненавременно привличане на физически лица за заплащане на данък или погрешно изчисляване на данъка върху доходите им, възстановяването или възстановяването на размера на данъка им е направено не повече от три години преди откриването на факта на неправомерно задържане. Сумите от данъци, които не са събрани в резултат на укриване на данъци от страна на платеца, подлежат на възстановяване за цялото време на укриване на данъци. Сумите от данъци, които не са удържани от физически лица или не са напълно удържани, са събрани от предприятия, институции и организации до пълното погасяване на дълга. В този случай събирането на дълг от физическо лице е извършено в съответствие с гаранциите, установени от законодателството на Руската федерация.

Размерът на данъците, които не са били задържани, не са изцяло задържани или не са прехвърлени в съответния бюджет, за да бъдат събрани от източника на плащане, са били наложени от данъчната администрация от предприятия, институции и организации, които са плащали доходи на физически лица по безспорен начин. глоба в размер на 10% от сумите за възстановяване.

Основният документ с насоки за прилагането на Закона на Руската федерация от 7 декември 1991 г. № 1998-1 е Инструкция за СОТ от 29 юни 1995 г. № 35.

ДАНЪК НА ДОХОДИТЕ ВЪРХУ ФИЗИЧЕСКИ ЛИЦА - федерални съгласно Закона за основите на данъчната система, въведени със Закона на Руската федерация от 7 декември 1991 г. № 1998I “За данъка върху доходите на физическите лица”. Данъкоплатци - физически лица, които имат постоянно местожителство в Руската федерация (граждани на Руската федерация и лица без гражданство). Обект на данъчно облагане е съвкупност, получена през една календарна година: от физически лица, които имат в Руската федерация - от източници в Руската федерация и в чужбина; от лица, които нямат постоянно пребиваване в Руската федерация - от източници в Руската федерация. Когато данъчното облагане е взето под внимание, получено в брой (във валутата на Руската федерация или чуждестранна валута), и в натура, включително под формата на материални обезщетения в съответствие с параграфи. "N", "f" и "I13", раздел 1, чл. 3 от Закона от 7 декември 1991 г., № 1998I. Приходите в натура са взети предвид при съставянето на общия годишен доход при държавно регулирани цени, а при тяхно отсъствие - на свободни (пазарни) цени към датата на получаване на дохода.

Датата на получаване на дохода за една календарна година е датата на изплащане на дохода (включително авансови плащания) на физическо лице, или датата на прехвърляне на дохода на физическо лице, или датата на прехвърляне на дохода на физическо лице в натура. Приходите в чуждестранна валута за данъчни цели са преведени в рубли по обменния курс на Централната банка на Руската федерация към датата на получаване на дохода. Данъкът върху доходите, получени в чуждестранна валута, е платен от румънските рубли или, ако желае, в чуждестранна валута, закупена от Централната банка на Руската федерация. Законът на Руската федерация от 7 декември 1991 г. №1991 установява списък на доходите, които не подлежат на облагане с данък върху доходите на физическите лица, както и процедурата за ползване на данък върху доходите на физическите лица и удръжки от общия доход на физическите лица. Доходите, получени извън Руската федерация от лица, които са пребивавали постоянно в Руската федерация, са включени в облагаемия доход в Руската федерация. Сумите на данъка върху дохода, платен в съответствие със законодателството на чужди държави от лица, които имат постоянно пребиваване в Руската федерация, са преброени, когато тези лица са плащали данък върху доходите в Руската федерация. В същото време размерът на кредитираните данъци, платени извън Руската федерация, не може да надвишава размера на данъка, дължим от тези лица в Руската федерация. Кредит може да бъде направен при условие, че лицето представи становище относно плащането на данъка извън Руската федерация, потвърдено от данъчната администрация на съответната чужда държава. Ако международните договори на Руската федерация или бившия СССР установиха други правила от тези, съдържащи се в руското законодателство в областта на данъчното облагане, тогава се прилагат правилата на международния договор. Системата на данъчно облагане на личните доходи е предвидена за три действително независими подсистеми за облагане на доходите на различни категории физически лица:

Доходите, получени от физически лица за изпълнение на трудови и други задължения, равни на тях на мястото на основната работа (служба, обучение);

Доходи, получени от мястото на основната работа (услуга, проучване);

Приходи от бизнес дейности и други доходи. За всяка подсистема са установени особеностите на определяне на обекта на данъчно облагане, критериите за разпределяне на лица към определена категория данъкоплатци, процедурата за определяне на данъчната основа, както и редът и сроковете за плащане на данъка. В Закона на РФ от 7 декември 1991 г. № 1998I са определени спецификите на облагане на доходите на чуждестранни физически лица, както и на лица, които нямат постоянно пребиваване в Руската федерация. Данъчни ставки. Данъкът върху доходите от облагаеми облагаеми доходи, получени през една календарна година, се облага с прогресивни ставки. От размера на имущественото обезщетение при получаване на лихви по депозити в банки (), както и от размера на имущественото обезщетение при получаване на осигурителни плащания в случаите, за които е предоставено, данъкът е изчислен и удържан от източника на действителното изплащане на суми на физическо лице, отделно от други доходи в размер на 15%. От облагаемия брутен годишен доход изчисляването на данъка е било извършено по текущи ставки. Разликата между изчислената сума на данъка и сумите на данъка, удържани от източника на плащания, както и самостоятелно платената от данъкоплатеца през годината, е дължима от физически лица или върната им от данъчните органи не по-късно от 15 юли на годината, следваща отчетната, а при преизчисляване през годината - на два месеца от деня на подаване на декларацията до данъчния орган. От физическите лица се изисква:

а) води отчетност за приходите и разходите, направени от тях през една календарна година, свързани с извличането на доходи;

б) в случаите, предвидени от закона, данъчните органи да подават декларации за приходите и разходите във формата, установена от Министерството на данъците и данъчното събиране, други необходими документи и информация, потвърждаващи точността на данните, посочени в декларацията;

в) да представя на предприятия, институции, организации и данъчни органи документи, потвърждаващи правото на приспадане от дохода;

г) своевременно и изцяло да внесат в бюджета сумата на дължимия данък;

д) изпълнява и други задължения, предвидени в законодателните актове за данъците и таксите. Предприятията, институциите, организациите и физическите лица, регистрирани като предприемачи, които са източници на доходи, са длъжни: своевременно и правилно да изчисляват, удържат и внасят в бюджета размера на данъците върху доходите на физическите лица; своевременно да предоставя на данъчните органи информация за изплатените от тях доходи на физически лица (тази информация е представена и от представителствата на чуждестранни лица) юридически лица в Руската федерация); изпълнява и други задължения, предвидени в законодателни актове за данъците и таксите. При сключване на договори и други сделки е забранено включването в тях на данъчни клаузи, съгласно които предприятията, институциите, организациите и физическите лица, които плащат доходи, регистрирани като предприемачи, са поели задължения за данъци, свързани с физически лица. Данъчни агенти - предприятия, институции, организации и физически лица, регистрирани като предприемачи, данъчно удържани данъци - са длъжни: да водят отчет за общия годишен доход, изплащан на физически лица в една календарна година по начин и форма, утвърдени от Министерството на данъците и сборите; тримесечно представя пред данъчната администрация по мястото на регистрацията си отчет за общия размер на начислените приходи и удържаните данъци.

Прекомерно удържани по местонахождението на източника на изплащане на дохода, сумите на данъците са кредитирани на физически лица при изплащане на предстоящи плащания или върнати на тях при подаване на заявлението им. От работодателите се изискваше поне веднъж на тримесечие да представят пред данъчната администрация по мястото на регистрацията им информация за изплатените от тях доходи на физически лица, които не са на мястото на основната работа (услуга, счетоводство), както и за удържаните данъци, като посочват адреса на постоянно пребиваващите лица, както и ежегодно не по-късно от 1 март на годината, следваща отчетната година - информация за изплатените от тях доходи на физически лица на мястото на основната работа (услуга, проучване). Данъчната администрация е изпратила тази информация до данъчните органи по мястото на постоянно пребиваване на физическото лице. В случай на ненавременно привличане на физически лица за заплащане на данък или погрешно изчисляване на данъка върху доходите им, възстановяването или възстановяването на сумата на данъка е направено не повече от три години преди откриването на погрешно задържане. Сумите на данъци, които не са събрани в резултат на укриване на данъци от страна на платеца, са подлежали на събиране за целия период на укриване на данъци. Сумите от данъци, които не са удържани от физически лица или не са напълно удържани, са събрани от предприятия, институции и организации до пълното погасяване на дълга. В същото време, събирането на вземания от физическо лице е извършено в съответствие с гаранциите, установени от законодателството на Руската федерация. Размерът на данъците, които не са били задържани, не са изцяло задържани или не са прехвърлени в съответния бюджет, за събиране при източника на плащане, са били събрани от данъчната администрация от предприятия, институции и организации, които плащат доходи на физически лица по безспорен начин с глоба в размер на 10% от сумата. да бъдат възстановени. Основният ръководен документ за прилагането на Закона на Руската федерация от 7 декември 1991 г. № 19988I е указание на СОТ от 29 юни 1995 г. № 35. Данъкът върху доходите на физическите лица е премахнат от 1 януари 2001 г. поради въвеждането на данък върху доходите на физическите лица.

Енциклопедия на руското и международното данъчно облагане. - М .: Юрист, А. В. Толкушкин. 2003 година.